近年來，高校與社會組織、個人共同出資舉辦的獨立學院發展迅猛。根據教育部2009年公布的《2008年全國教育事業發展統計公報》數據統計，截至2008年底，全國2 263所普通高校中本科院校 1 079所，其中獨立學院322所，占普通高校的14.23%，占本科院校的29.84%，獨立學院已占到普通本科院校的三分之一。獨立學院新興的辦學模式即區別于傳統公辦高校，也不完全類同于民辦教育機構。在獨立學院迅速發展的同時，需積極探討與之適應的財務管理模式，完善財務管理體制，以促進獨立學院這一特殊的法人實體更好地發展，優化高等教育結構和教育資源配置。
一、獨立學院辦學模式特點
研究獨立學院財務管理體制，首先必須從獨立學院辦學模式特點出發，結合實際探索符合獨立學院自身發展的財務管理模式。獨立學院是一種新興的普通高等教育辦學模式，與傳統公辦高校財務體制相比，主要特點表現如下。
（一）產權性質
根據國家教育部26號令《獨立學院設置與管理辦法》（以下簡稱“26號令”）規定，獨立學院投資主體包括普通高校、非政府組織及個人，投資資金為非財政性經費，屬公益性獨立法人。普通高校投入為學校名稱、知識產權、管理資源、教學資源等，社會組織或個人投入為資金、實物、土地使用權等。從產權角度分析，獨立學院存續期間對投資者投入、社會捐贈等方式形成的資產擁有獨立的法人財產權，趨同于兩權（所有權與經營權）分離的現代企業制度。
（二）收益分配機制
根據《高等學校財務制度》（財文字[1997]280號）規定，公辦高校專項資金年度結余結轉下一會計年度繼續使用；經營收支年度結余除彌補以前年度經營虧損外并入學校結余；事業收支年度結余按規定提取職工福利基金后，剩余部分作為事業基金并入學校結余，用于彌補以后年度收支差額。教育部26號令規定，獨立學院出資人可以從辦學結余中取得合理回報，并按規定享受稅收優惠政策。獨立學院是公益性法人，但投資者可以從辦學結余中取得合理回報，使獨立學院財務體制不同于公辦高校，也不同于民間非營利組織和企業。
二、獨立學院財務管理現狀
（一）會計核算制度不統一
由于獨立學院特殊的產權性質和收益分配機制，當前尚無合適的會計制度可供直接使用。公辦高校目前使用的《高校會計制度》只注重收支核算，固定資產采購一次性形成支出，無形資產一次性攤銷，并不適合獨立學院直接使用。同樣，《民間非營利組織會計制度》適用于不以營利為宗旨和目的、資源提供者不取得經濟回報和不享有所有權的會計主體，也不適合獨立學院進行會計核算。特殊的業務屬性和公益性辦學特點使得企業會計制度亦不適合獨立學院直接使用。
(二)成本核算制度不規范
目前，獨立學院無統一的會計核算制度，會計科目不統一，造成成本核算不規范。一些院校采用高校會計制度，在現實操作中遇到以下問題：首先，舉辦者投入的各類資產無實收資本類科目進行核算，且資產價值隨市場變化雖有波動，但實際價值無法體現；其次，目前公辦高校事業財務與基本建設財務收支分開核算，獨立學院無法對在建工程類項目支出進行有效核算；再次，公辦高校固定資產不計提折舊，固定資產采購費用支付時一次性攤銷形成支出，無法按實際使用情況按期歸入運營成本；最后，高校會計制度核算原則是收付實現制，不能按月核算結余，無法滿足投資者合理回報要求。一些院校采用企業會計制度進行核算，但獨立學院作為高等教育單位，不像日常收支相對均衡的一般企業，也不同于季節性業務經營企業，以權責發生制原則進行收入確認、核算結余顯然也不現實。
（三）預算管理體制不健全
獨立學院采用自收自支辦學模式，政府主管部門只要求其逐年按時填報高等學校教育經費統計表。許多院校對預算管理工作不重視，預算管理制度不健全，未建立完善的編審、執行、控制、分析考評等預算管理體制。一些院校對年度辦學收入的組織和經費使用無計劃、無控制，無預算執行的效益分析，內部各單位經費使用完全依賴領導審簽控制，未設置預算指標控制流程。
（四）資產管理制度不完善
獨立學院資產指舉辦者投入、受贈和獨立學院存續期間辦學積累的各類資產，包括流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。獨立學院辦學時間較短，發展較快，內部資產管理體制亟待完善。一些院校未設置專門的資產管理部門，或崗位設置不合理，管理人員專業水平不高，資產管理體制不完善。許多院校對資產重購置輕管理，重復購置，資產閑置，造成嚴重的資源浪費。由于政府部門未出臺專門的會計制度，未對獨立學院相關的固定資產折舊和無形資產攤銷進行規定，許多固定資產實際價值與賬面價值嚴重不符。一些院校已投入使用的基本建設項目不按時進行竣工決算，由在建工程轉入固定資產并按期折舊歸入相應辦學成本。
三、獨立學院財務管理體制構建
目前，與公辦高校相比，獨立學院辦學規模相對較小。獨立學院應在明晰產權基礎上，按“統一領導，集中管理”原則，實行財務工作院長負責制，設立專門財務部門作為唯一的財務機構，統一管理各項財務工作，逐步完善財務管理體制。
（一）落實法人財產權
教育部26號令明確規定，獨立學院舉辦者的出資經依法驗資后在籌設期內過戶到獨立學院名下，前期未過戶的需在辦法出臺后1年內完成。舉辦者投入的無形資產和有形資產，都是獨立學院法人財產權的組成部分。舉辦者投入的無形資產應經資產評估機構評估作價，并按國家規定和合作辦學協議約定，在一定期限內合理攤銷，計入獨立學院辦學成本。獨立學院應按照《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》和教育部26號令要求，建立獨立的法人財產權，完善法人治理結構，明晰產權歸屬，確立舉辦各方責、權、利關系，保護出資者利益，防范資產流失，避免產權糾紛。
（二）建立經濟責任制
獨立學院應建立健全內部法人治理結構，完善內部控制制度。獨立學院應設置合理的部門結構，將不相容崗位相互分離，并明確各部門各崗位職責，督促部門和工作人員履行好工作職責。在日常財務工作中，獨立學院應制定財務收支審批制度，規范審批流程，明確審批責任。在成立書中需明確重大投資建設項目的審批程序和審批責任，嚴格監控重大項目投資建設，做到事前充分論證，過程現場監控，事后效益考評。嚴格控制對外經濟合同簽署，明確合同審簽流程，嚴禁隨意授權簽署對外經濟合同。完善收入分配機制，在兼顧院校發展和出資者、教職員工利益基礎上，明確教職員工薪酬及年度結余分配方案的審批流程。
（三）健全預算管理體制
預算管理是獨立學院財務管理工作的核心。獨立學院教學周期一般從當年9月1日起至第二年8月31日止，會計年度則自1月1日起至12月31日止。當前獨立學院日常收入來源渠道較為單一，主要依靠學生繳納的學費、住宿費，一般在9月份新學年開學時批量收取，而辦學支出則分布全年。獨立學院應在新會計年度開始之前對新年度收支情況進行合理預計，編制預算方案，并嚴格執行。獨立學院應按“謹慎性”原則預計預算收入，按“真實穩健、全面完整、統籌兼顧、保證重點”原則合理安排支出，增強辦學業務的計劃性，減少盲目性，緩輕急重，節約有限的辦學資金，確保資金流量安全，防范財務風險。
獨立學院應設置專門的預算管理崗位，配備專門人員。在新的會計年度開始之前，預算管理人員經過充分調研，以預算收入為基礎，編制科學、合理的年度預算草案，廣泛征求意見后經院校決策層審批敲定方案。在新會計年度內，財務部門以預算方案為基礎，建立預算指標控制體系，嚴格執行預算方案，不辦理無預算、超預算項目，做好收支平衡，監控預算執行進度，保證年度工作任務，確保資金支出合理有效。在年中和年末，預算管理人員分析預算執行情況，對預算資金使用效益進行績效考評。
（四）規范會計制度，加強成本核算
會計核算是保證獨立學院財務收支信息真實反映的基本手段。獨立學院財務部門應按“內部會計控制”原則設置專門的會計、出納崗位，聘請優秀會計人員開展會計核算工作。會計崗位設置應包括出納、記賬、審核、復核、稽核等不相容崗位。財務部門應明確會計崗位職責，防范內部失控風險，確保收入及時入賬，支出合理合法。會計人員應仔細審核原始憑證，及時準確填制記賬憑證、登記會計賬簿、匯總會計報表，做好銀行存款和現金對賬，按國家有關規定妥善保管會計檔案，確保會計信息真實完整，提高會計信息質量。
政府部門應結合獨立學院辦學特點，盡快出臺獨立學院會計制度。獨立學院會計科目設置應充分考慮舉辦者出資、院校負債等情況，設置“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“短期借款”、“長期借款”等會計科目。對固定資產、無形資產設定合理的折舊、攤銷年限和方法，將折舊、攤銷額歸入教學、科研、學生、管理、后勤等相關成本核算，進行效益分析。獨立學院會計年度內各月份現金流量較不均衡，收入在新學年開始時批量收取，平常很少。獨立學院結余分配應充分考慮資金流量特點，在年末對當年結余按協議約定計提發展資本金后進行合理分配。
（五）完善資產管理制度
獨立學院存續期間對舉辦者投入資產、負債形成資產、接收捐贈資產、結余形成資產等擁有法人財產權，任何單位和個人不得隨意擠占獨立學院資產。獨立學院應結合辦學實際，在國家相關規定框架內，制定資產管理制度，設置專門崗位、配備專門人員加強資產管理。財務部門應建立現金和銀行存款等流動資產的內部管理制度。獨立學院應明確各類資產的購置申請、采購、驗收、付款、使用、維護、調配、報廢處置等工作流程，避免重復購置，保證使用效率，防止閑置浪費。獨立學院應利用資產管理軟件對房屋建筑物、鍋爐、儀器設備、辦公家具、交通工具、圖書文物、無形資產等按類別和使用部門進行分類管理，建立資產卡片賬，定期清理核對資產價值，確保財務賬、卡片賬和資產實物相吻合，堵住資產流失漏洞，維護投資者利益，保證獨立學院法人財產權真實完整。
（六）加強財務分析，防范財務風險
獨立學院無政府財政撥款支持，收入渠道較為單一，需注意高額負債引起的財務風險，應合理利用財務杠桿籌措辦學資金，提高辦學效益。財務部門應在會計核算數據基礎上，定期出具財務報告，編制資產負債表、收支情況表和財務說明書，對預算執行、資產使用管理、收入、支出和結余以及財務管理情況、存在的主要問題和改進措施等進行系統分析，剖析可能存在的財務風險，利用財務指標評析辦學效益。財務指標應選取總量指標、生均指標、支出結構指標、增長指標等，如資產、收入、支出、負債、生均收入、生均支出、資產負債率、結余比例、預算執行比例、人員支出、公用支出、教學支出、科研支出、管理支出、后勤支出、資產增長率、負債增長率、收入增長率、支出增長率等。獨立學院財務報告是學院財務狀況和辦學事業發展現狀的總結，可以為政府、出資人、債權人、管理者、教職員工等利益相關者提供決策參考，防范財務風險的發生。
