一、引言
2001年12月，美國最大的能源公司——安然公司，突然申請破產保護，此后，公司丑聞不斷，造假規模也“屢創新高”，特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件，更以虛構了近100億美元的利潤，創下了財務舞弊的世界記錄并震驚了整個世界，給世界金融界帶來巨大的；中擊，美國政府認為這是公司上下串通、內外勾結的嚴重結果，面對安然、世通等財務欺詐事件，為提高上市公司(以下簡稱公司)治理水平，恢復投資者信心，美國總統布什于2002年7月30日簽發了薩班斯法案(以下簡稱法案)。薩班斯法案顯示了美國國會強化公司責任的強硬手段，它試圖恢復投資者對美國資本市場的信心。薩班斯法案從根本上改變了企業的經營環境和法律環境，其目的在于通過加強內部控制，來改進公司治理狀況，并最終加強公司的責任。
法案對公司治理、內部控制及外部審計同時做出了嚴格的要求。明確規定要求建立獨立稱職的審計委員會，管理層要負責內控系統的完善和落實，并對財務報告的真實性負刑事責任。遵循薩班斯法案的程序需要包括基于1T系統的控制程序。對大多數企業而言，lT在建立與保持有效的財務報告內部控制方面將發揮重要作用。通過運用整合的ERP系統，或綜合運用各種經營管理、財務管理方面的軟件，lT系統將為有效的財務報告內部控制系統提供強有力的支持。其中PCAOB(美國公眾公司監督委員會)第二號審計標準中專門指出：“公司在對財務報告做出確認時需要借助于企業的lT系統。為了識別管理層對財務報告所作的相關認定，審計師應考慮每個重要賬戶潛在錯報、漏報產生的原因…·”這就要求我國在美國的上市公司對財務報告重要數據的確認必須借助于企業的IT系統。
二、我國電信面臨的問題
目前我國四大電信運營商全部在美國上市，由于電信企業的信息化水平比較高，業務對IT的依賴程度也比較高。因此依照薩班斯法案要求，完善與財務報告有關的內部控制時，電信企業的內部控制幾乎離不開lT，即使業務控制也是在IT支持環境下的控制。當前對電信企業重要賬戶的審計主要集中在收入真實性上，而且通過對電信營賬系統的IT專項審計可以很方便地查詢出問題。所以，但對于負債審計，特別是對使用電信業務用戶的負債往往因為無法準確通過IT審計，直接導致無法對其真實性進行確認。準確地確認企業的對使用電信業務的用戶的負債既是審計人員的要求也是電信企業內部摸清家底的要求。要想準確地核算電信企業對使用電信業務的用戶的負債，首先應了解業務流程。
目前我國的電信企業中移動業務普遍采用的是先預交一定的話費，后打電話的電信服務模式。用戶的預交款在財務處理上放入“預收賬款”科目中進行相關核算，當用戶預交一定話費是增加企業的“預收賬款”。當用戶使用話費后，于每月月底電信結賬后根據用戶的賬單沖減用戶的預存款并相應減少企業的“預收賬款”，可見預存款不僅影響用戶的使用，也是企業負債。
電信目前提供多種預交話費渠道，有電信自身營業廳的收繳、銀行代收、代理商代收、繳費卡繳費等多種渠道和形式。以聯通云南分公司某月數據為例，各渠道的繳費比例如圖1所示。這些渠道收到的用戶現金可能有兩種結果，一種是用戶可以馬上進行使用，另外一種是用戶在將來的某一個時刻根據用戶的意愿進行使用。無論是在電信自身營業廳的收繳還是銀行代收等，所收到的款項即話費金額都直接進入了電信營業賬務系統的用戶預存款中，通過電信營業賬務系統可以方便地進行查詢，但用戶購買的繳費卡即可能通過立即充值進行使用，也可能不會馬上充值使用，而預備將來的某一時刻使用。對于立即充值的繳費卡可以在電信營業賬務系統中立即查詢到，而對于未進行充值的這部分已售出的繳費卡無法通過目前的電信綜合營賬系統進行直接查詢，而這部分也是電信企業的負債，未來要通過轉移資產或提供勞務進行清償。以聯通云南分公司為例，當期出售的繳費卡為4600萬元，當期充值金額為1444萬元，比例為31.4％。這勢必會造成營賬系統預存款與財務賬上預存款的不一致。如何才能準確進行電信企業預存款核算，不僅是外部審計人員關注的焦點，也是電信企業內部摸清家底，切實掌握企業負債，杜絕現金挪用的關鍵。
三、目前的繳費卡繳費流程與問題
通過以上的分析可以看出，主要的差異在繳費卡的現金銷售與充值管理上，準確了解繳費卡的銷售、充值情況才是掌握預存款真實性的關鍵，目前電信行業普通有一套專門的繳費卡管理系統，而此套繳費卡管理系統只負責進行繳費卡的數據制作、并卡、充值等業務，充值后通過接口程序將充值數據傳至電信業務營賬系統。業務工作流程如圖2所示。
通過以上流程，可以發現繳費卡管理系統未能進行銷售管理，即進銷存的管理工作。無法通過現有電信綜合營賬系統杜絕可能存在的現金挪用等情況的發生，如已將繳費卡銷售給用戶而用戶未充值，因無有效稽核手段，相關銷售人員可暫時挪用此類現金。
四、繳費卡管理子系統的方案
通過以上風險分析，繳費卡管理子系統的建立已勢在必行，繳費卡管理子系統的建設過程中首先要考慮最大程度地保證用戶的利益，通常又能保證稽核和相關人員熟悉業務流程的管理需要，所以云南聯通的繳費卡管理子系統的建設分兩步進行。
第一步，主要采用事后控制，考慮不能因此次電信內部業務管理改造使用戶受到任何影響，換句話說，就是用戶看不出與以前的何不同；同時不影響和改變原繳費卡充值管理業務系統，在此基礎上又要滿足稽核要求和時效性，同時便于使用者理解與操作以及后期的可擴充性與事前控制要求。業務流程如圖3所示。
原繳費卡充值管理系統與綜合營賬系統中的繳費卡管理子系統使用上完全獨立，互不影響，繳費卡充值管理系統中的每項操作都會在綜合營賬繳費卡管理子系統相關表中進行反映，繳費卡管理子系統單獨完成繳費卡的進銷存管理，可通過繳費卡已充值未銷售表、繳費卡庫存表與實物盤點結果方便查詢出可能存在的現金挪用及不規范的業務操作處理。
第二步，即采取事前控制，在操作者充分按操作規范使用繳費卡管理子系統后，通過條件限制將兩套系統完全實現無縫聯接，通過控制，如果不進行繳費卡的銷售處理不能激活和使用該繳費卡，通過用戶的有效監督從源頭上杜絕了可能存在的現金挪用風險，達到事前控制的目的。業務流程如圖4所示。
五、繳費卡管理于系統運行的效果
繳費卡管理子系統在聯通云南分公司實施兩年多來，達到了良好的效果。從原來的每月因繳費卡銷售無法在電信綜合營賬統計造成幾十萬元的預存款差異，到目前每月零差異，同時由于系統提供了詳細的報表一庫存表、庫存清單表、已充值未售表等滿足了財務部門可進行有效的事前、事中、事后稽核?，F已從開始的人工賬與lT系統賬并行實施，轉入lT系統賬處理。下一步將進一步完善控制流程，通過對風險點的控制建立起一套完善的lT系統，以完全滿足薩班斯法案的要求及電信業內部稽核審計要求。
