一、總帳登記及對(duì)賬、結(jié)帳、實(shí)例
1.登記總賬：
根據(jù)試算平衡的記賬憑證匯總表，登記總賬。
登記總賬和明細(xì)賬有點(diǎn)不同，在明細(xì)賬上，借方、貸方各自記一行，而總賬是借貸方在一行上。明細(xì)賬是按照憑證記的，總賬是按著匯總登記的。如果業(yè)務(wù)量小，一個(gè)月匯總一次，登記一次總賬就可以，這些都看具體的情況。
總賬和明細(xì)賬是相互制約的關(guān)系。總賬，就是記各個(gè)明細(xì)賬總數(shù)的，明細(xì)賬，是總賬的細(xì)分類(lèi)。總賬記的是會(huì)計(jì)的一級(jí)科目，而明細(xì)賬除了一級(jí)科目，還有二級(jí)科目，比如固定資產(chǎn)一級(jí)科目，固定資產(chǎn)的項(xiàng)目就是它的二級(jí)科目。還有費(fèi)用帳、低值易耗品賬、應(yīng)交稅金賬等等。到了月末，各個(gè)明細(xì)賬的余額必須等于相對(duì)應(yīng)的總賬余額，如果不等，那多半是明細(xì)賬記錯(cuò)了或記落了。造成的差錯(cuò)可能是記錯(cuò)借貸方了，或者記錯(cuò)科目了，或者數(shù)字寫(xiě)錯(cuò)了，隨著經(jīng)驗(yàn)的積累，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，很快就能找到，這一點(diǎn)也能衡量出會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的熟練程度。
2.對(duì)賬、結(jié)賬
記完總賬就該對(duì)賬和結(jié)賬了，只要憑證是正確的，登記完的賬也應(yīng)該是正確的，現(xiàn)在用財(cái)務(wù)軟件的，這個(gè)可以保證，但是手工記賬，就不保了，因此要經(jīng)常對(duì)賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。
結(jié)賬就是結(jié)算出把一段時(shí)間內(nèi)本期的發(fā)生額合計(jì)和余額，然后將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。
二、資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理
財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》中指出：如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷(xiāo)時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，記入“資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。
這樣處理，從理論上說(shuō)有合理之處，但引發(fā)了五個(gè)問(wèn)題：（1）實(shí)施了追溯調(diào)整。（2）實(shí)際操作比較困難，評(píng)估增值涉及企業(yè)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等多個(gè)項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目評(píng)估增值之后對(duì)以后年度的納稅影響各不相同，其調(diào)整的計(jì)算過(guò)程相當(dāng)繁瑣。（3）導(dǎo)致發(fā)起人股本不到位問(wèn)題，進(jìn)而引起投資者之間的不公平待遇。（4）納稅主體錯(cuò)亂，即評(píng)估增值的受益人與遞延稅款的納稅義務(wù)人并不一致。（5）混淆了“股本溢價(jià)”和“評(píng)估增值”的概念。評(píng)估增值是指改制時(shí)股份公司的資產(chǎn)評(píng)估增值，而該評(píng)估增值在上市公司賬上已轉(zhuǎn)為主發(fā)起人的“股本溢價(jià)”，不存在“評(píng)估增值”的概念。
資產(chǎn)評(píng)估增值未來(lái)需要交納所得稅可以通過(guò)納稅調(diào)整得以實(shí)現(xiàn)。如若認(rèn)定該等評(píng)估增值按折股方案形成的溢價(jià)，屬于發(fā)起人的股本溢價(jià)，而非評(píng)估增值準(zhǔn)備，則可回避上述問(wèn)題。
三、土地使用權(quán)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
實(shí)例分析：試問(wèn)：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的家之后價(jià)值后，其價(jià)值攤銷(xiāo)年限如何確定？
解釋?zhuān)汗疽再?gòu)入或以支付土地轉(zhuǎn)讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，代該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，凈殘值中相當(dāng)于尚可使用土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值；如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如公司將土地連同地上的房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算尚未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不做調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷(xiāo)。
四、工程的報(bào)廢損失賬務(wù)處理
企業(yè)對(duì)其扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定，公司報(bào)廢在建工程報(bào)廢屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。按規(guī)定企業(yè)發(fā)生的該資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。
五、銷(xiāo)售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問(wèn)題
實(shí)例分析：某廠(chǎng)為生產(chǎn)銷(xiāo)售飼料行業(yè)，銷(xiāo)售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷(xiāo)商及養(yǎng)殖戶(hù)，他們大部分都不需要發(fā)票。試問(wèn)不需要發(fā)票的部分銷(xiāo)售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比如：飼料，借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）
解釋?zhuān)河捎阡N(xiāo)售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，
另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷(xiāo)項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷(xiāo)售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。
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