中國十三冶七公司 曹謹
企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，
對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失應(yīng)計提減值準備。正確計提、結(jié)轉(zhuǎn)和披露減值準備，對于真實、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果如實向外提供會計信息具有很現(xiàn)實的意義。
一、計提資產(chǎn)減值準備的范圍和所設(shè)置的資產(chǎn)減值準備會計科目
企業(yè)會計制度規(guī)定：對于已經(jīng)減值（跌價。以下統(tǒng)稱減值）的資產(chǎn)，應(yīng)于期末確認為損失。但這部分資產(chǎn)減值損失，不直接沖減相關(guān)的資產(chǎn)的帳面余額，而是單獨設(shè)置了相關(guān)資產(chǎn)的減值準備科目進行核算，這些資產(chǎn)減值準備科目分別是：
1、為應(yīng)收款項設(shè)置的，對于沒有把握能夠收回的部分所計提的壞帳準備科目。
2、為短期投資設(shè)置的，期末市價低于成本價所計提的短期投資跌價準備科目。
3．為存貨設(shè)置的，期末銷售價低于成本價所計提的存貨跌價準備科目。
4、為長期投資設(shè)置的，其可收回金額低于帳面價值所計提的長期投資減值準備科目。
5、為委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項設(shè)置的，貸款本金高于可收回金額的部分所計提的委托貸款減值準備科目。
6、為固定資產(chǎn)設(shè)置的，預(yù)計可收回的金額低于帳面價值所計提的固定資產(chǎn)減值準備科目。
7、為在建工程設(shè)置的，已經(jīng)發(fā)生了減值所計提的在建工程減值準備科目。
8、為無形資產(chǎn)設(shè)置的，預(yù)計可收回金額低于帳面價值所計提的無形資產(chǎn)減值準備科目。
二、計提資產(chǎn)減值準備的時間
按照企業(yè)會計制度的規(guī)定；各項資產(chǎn)的減值損失應(yīng)定期至少于每年終了時進行確認。這里所說的定期有兩層含義。即：
1、不是偶爾發(fā)生減值，隨即計提減值準備。即不能隨時地、過分頻繁地計提減值準備，而必須到一定時間才可計提。
2、必須是定期的。所謂定期是指月末、季末、半年末和年末，企業(yè)可以自主地選定計提的時間，但至少應(yīng)于每年年終進行計提，以確保年度會計報表所反映會計信息的真實和完整。
三、是否應(yīng)該計提資產(chǎn)減值準備的判斷標準
1、壞帳準備企業(yè)的應(yīng)收款項符合經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理會議等類擬權(quán)力機構(gòu)批準的計提壞帳準備的條件，就應(yīng)于期末按計提標準，將沒有把握能夠收回的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款計提壞帳準備。企業(yè)只能采用備報法核算壞帳損失。
未到期的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞帳準備，但如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，可先將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款科目，再計提壞帳準備。
預(yù)付帳款也不能計提壞帳準備，但如有確鑿證據(jù)表明該筆預(yù)付帳款不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)，或因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望收到所購的貨物或退還款項時，可將其帳面余額先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目，再計提壞帳準備。
企業(yè)的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款一般不能全額計提壞帳準備，但如有確鑿證據(jù)表明，債務(wù)單位由于嚴重的自然災(zāi)害等原因?qū)е峦．a(chǎn)，在短期內(nèi)無法償還債務(wù)，以及應(yīng)收款項逾三年以上不能收回時，則可以考慮全額計提壞帳準備。
2、存貨跌價準備企業(yè)的存貨由于市價持續(xù)下跌，短期內(nèi)無回升希望，或因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，而市場價格又低于帳面價值，或由于消費者偏好的改變，商品過時、市價下跌，產(chǎn)品的成本大于銷售價格，這些情況出現(xiàn)時，應(yīng)計提存貨跌價準備。存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目進行，如果存貨品種繁多，單價較低，也可以按存貨類別計提存貨跌價準備。
3、短期投資跌價準備期末的短期投資應(yīng)以成本價與市價孰低計價。期末短期投資的市價低于成本時，應(yīng)確認為當期損失，計提短期投資跌價準備。短期投資跌價準備可以按投資總體計提，也可以按投資類別計提，還可以按單項投資計提。如果單項短期投資比重較大（如占整個短期投資10％及以上）應(yīng)按單項投資計提跌價準備。
4、長期投資減值準備長期投資由于市價持續(xù)下跌，或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，預(yù)計其可收回金額低于其帳面價值的，應(yīng)當確認為損失，計提長期投資減值準備。確認的標準為：有市價的長期投資，如果市價持續(xù)2年低于帳面價值或該項投資暫停交易已達一年，和被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損或當年發(fā)生嚴重虧損，甚至已進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的情況時，應(yīng)計提長期投資減值準備。
無市價的長期投資，如果被投資單位因受政治或法律環(huán)境變化、生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)與市場需來發(fā)生變化、或行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了重大變化，導致企業(yè)的財務(wù)狀況嚴重惡化或出現(xiàn)巨額虧損甚至發(fā)生清理整頓、清算，使該項投資出現(xiàn)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況時，應(yīng)該計提長期投資減值準備。
5、委托貸款減值準備企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，如果有跡象表明貸款單位的財務(wù)狀況不良，貸款本金高于可收回金額的，應(yīng)該計提委托貸款減值準備。
6、固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)由于市價持續(xù)下跌或設(shè)備技術(shù)陳舊、損壞、
長期閑置等原因，導致可收回金額低于其帳面價值的，應(yīng)將其差額計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項計提。
固定資產(chǎn)由于技術(shù)落后等原因，已不能再使用或雖可繼續(xù)使用，但使用后將產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品．或長期閑置不用，預(yù)見的未來不會再使用，或遭毀損、已不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值等實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，可以全額計提固定資產(chǎn)減值準備。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不再計提折舊。
7、在建工程減值準備在建工程長期停建，并預(yù)計在未來三年內(nèi)不會重新
開工，或所建項目在‘性能和技術(shù)上已經(jīng)落后，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的可能具有很大的不確定性等減值情形出現(xiàn)時，應(yīng)計提在建工程減值準備。在建工程減值準備應(yīng)按單項計提。
8、無形資產(chǎn)減值準備企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如果已被其他新技術(shù)所替代，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益可能受到重大格響，或市價大幅度下降，預(yù)計在未來的攤銷期間內(nèi)不會恢復，或已超過法律保護年限；但仍有部分使用價值等減值情形出現(xiàn)時。應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項計提。
如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，該無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，或已超過法律保護年限并不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益等既喪失使用價值又喪失轉(zhuǎn)讓價值時，則不再計提無形資產(chǎn)減值準備，而應(yīng)將無形資產(chǎn)的帳面價值全部轉(zhuǎn)為當期損失。
四、資產(chǎn)減值準備的會計處理
初次計提的各種資產(chǎn)減值準備，應(yīng)借記有關(guān)費用或支出科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)的減值準備科目。其中計提的壞帳準備和存貨跌價準備時，應(yīng)借記“管理費用一計提的壞帳準備”、“管理費用一計提的存貨跌價準備”科目；貸記“壞帳準備”、“存貨跌價準備”科目；計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備
和委托貸款減值準備時，應(yīng)借記“投資收益一計提的短期投資跌價準備”、“投資收益一長期投資減值準備”和“投資收益一委托貸款減值準備”科民貸記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”和“委托貸款一減值準備”科目；計提的固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和無形資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)借記“營業(yè)外交出一計提的固定資產(chǎn)減值準備”、“營業(yè)外支出一計提的在建工程減值準備”和“營業(yè)外支出一計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目。已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)，如果繼續(xù)下跌，期末計算的當期應(yīng)計提的減值準備金額，高于己提資產(chǎn)減值準備的帳面余額時，應(yīng)將其差額追加計提減值準備，其會計處理與初次計提的資產(chǎn)減值準備相同。
已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)如果價值發(fā)生回升，當期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準備金額低于已計提的資產(chǎn)減值準備的帳面余額時，則應(yīng)將其差額沖減已計提的減值準備，其會計處理方法與計提資產(chǎn)減值準備時的會計處理相反。但沖減的數(shù)額不得超過已經(jīng)計提的相關(guān)資產(chǎn)減
值準備的帳面余額，超過的部分不作會計處理。
五、資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷
已經(jīng)計提減值準備的資產(chǎn)，在以下情況出現(xiàn)時應(yīng)該轉(zhuǎn)銷：
1、壞帳準備債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)不足清償債務(wù)；或債務(wù)人死亡、被依法宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償債務(wù)；或債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，其財產(chǎn)不足清償債務(wù)和經(jīng)法院裁定無力清償，逾期三年確實無法收回的債權(quán)，經(jīng)企業(yè)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會等類似機構(gòu)批準，可以作為壞帳損失，沖銷已提取的壞帳準備和應(yīng)收款項，作借記“壞帳準備”，貸記“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”的會計處理。
進行債務(wù)重組、以應(yīng)收款項進行交換而換出的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，在貸記應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備，作借記“壞帳準備”的會計處理。
2、存貨跌價準備企業(yè)的存貨如果已經(jīng)霉爛變質(zhì)或已過期，生產(chǎn)中不再需要并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，則應(yīng)將存貨的帳面價值全部作為當期損失，借記“管理費用一計提的存貨跌價準備”，將已計提的減值準備借記“存貨跌價準備”科目，將存貨的帳面余額貸記“庫存商品”等科目。
進行債務(wù)重組或非貨幣性交易換出存貨，在貸記“庫存材料”等科目的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備，借記“存貨跌價準備”科目。
3、短期投資跌價準備和長期投資減值準備企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、收回到期投資，或進行債務(wù)重組、非貨幣性交易換出短期投資或長期投資時，應(yīng)在貸記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”科目的同時，借記“短期投資跌價準備”或“長期投資減值準備”科目。
4、委托貸款減值準備委托貸款的“減值準備”，是委托貸款科目的明細科目，隨著委托貸款本息的收回而結(jié)轉(zhuǎn)，不需另作會計處理。
5、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和無形資產(chǎn)減值準備企業(yè)的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)出售、處置、報廢、毀損或以債務(wù)重組、非貨幣性交易換出時，應(yīng)在貸記“固定資產(chǎn)”．“在建工程”和“無形資產(chǎn)”的同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)的減值準備，作借記“固定資產(chǎn)減值準備”“在建工程減值準備”“無形資產(chǎn)減值準備”的會計處理。
六、已轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)又收回的會計處理
已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。已經(jīng)作為壞帳損失的應(yīng)收款項，如
果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額借記“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”科目、貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”科目。
七、資產(chǎn)減值準備在會計報表中的反映
各項資產(chǎn)減值準備的期末余額，在資產(chǎn)負債表中一般均不單獨設(shè)置資產(chǎn)減值準備項目反映，而是采取直接抵減資產(chǎn)帳面余額的方法進行處理。其中：
壞帳準備。壞帳準備的期末余額應(yīng)區(qū)別是按應(yīng)收帳款或按其他應(yīng)收款計提的，直接沖減相關(guān)資產(chǎn)的帳面余額。應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款項目所反映的，是期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的帳面余額減去壞帳準備余額后的價值。
存貨跌價準備。存貨跌價準備的期末余額直接抵減各項存貨帳面余額的合計數(shù)。存貨項目所反映的是各項存貨的帳面余額合計減存貨跌價準備后的價值。
短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備短期投資跌價準備應(yīng)抵減短期投資的帳面余額；長期投資減值準備應(yīng)區(qū)別是債權(quán)投資還是股權(quán)投資，分別抵減長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的帳面余額；委托貸款減值準備應(yīng)隨同委托貸款的本金和利息一并處理，將一年內(nèi)到期的委托貸款本金、利息減去已提減值準備后的凈額，反映到短期投資項目中去；將超過一年的委托貸款本金、利息減去已提減值準備后的凈額，反映到長期債權(quán)投資項目中去。固定資產(chǎn)減值準備單獨設(shè)置固定資產(chǎn)減值準備項目，反映該項準備的期末帳面余額。
