目前，天水市民營科技企業共有169家，生產經營領域涉及電子電器、機械制造、生物醫藥、計算機軟件、輕紡化工、農副產品深加工、園藝花卉、種植養殖等多個行業。其中除了為數不多的幾家規模較大的企業會計核算比較規范外，多數企業規模小、會計核算中存在問題多。因此，為了促進天水市民營經濟的可持續發展，規范其會計核算工作、提高會計核算質量是必要而又迫切的。
一、天水市民營科技企業的會計核算問題表征
通過調查，筆者發現天水市民營科技企業在會計核算中存在的共性問題主要表現在以下幾個方面：
（一）會計基礎工作不規范
1.原始憑證方面
（1）內容失真的問題相當嚴重。原始憑證上反映的經濟業務的內容與實際發生的經濟業務內容不符，比如有60%的企業不同程度地存在著為請客送禮購買禮品的支出開成辦公用品發票、超標準的業務招待費開成打印費發票、用銀行存款換取的商場購物卡開的是購買材料等。
（2）有些原始憑證內容填寫不齊全、責任不明確、書寫不規范。查閱企業已經報銷的原始憑證可以發現，有些原始憑證的填制存在漏填、少填的現象：發票抬頭不填或填寫不明確、金額數字填寫模糊、數字大寫不規范、發票背面不寫經手人、開票人或收款人只寫姓不寫名、發票上有些責任人的簽名處空著、白條入賬情況較普遍等，這些不完整的原始憑證被納入會計核算資料，影響了會計信息的準確性與規范性。
（3）發票使用不規范。有些企業為了追求利潤，在發票上做文章以達到偷逃稅款的目的。天水市民營科技企業均為一般納稅人，《中華人民共和國增值稅暫行條例》明文規定一般納稅人必須使用增值稅專用發票，但調查發現有40%左右的企業存在個別時候銷售產品而不出具增值稅專用發票或以在市場上購買的收款收據代替發票的問題；有10%的企業開過大頭小尾發票，少計了收入；有的企業不按規定開具微機打印發票甚至使用過期作廢的發票。
2.記賬憑證方面
（1）記賬憑證摘要寫得過于簡單，不能準確說明經濟業務的具體情況。
（2）會計科目名稱使用不規范。如80%的企業壞賬損失不使用“資產減值損失”賬戶記賬，而用的是“管理費用”賬戶，90%的企業對無形資產攤銷不設置“累計攤銷”備抵賬戶，直接記入“無形資產”賬戶的貸方等，不規范會計賬戶的使用不利于企業同其他企業的交流與比較，也不利于上級主管部門匯總報表的編制。
（3）有的企業將當期發生的不同經濟業務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,記賬憑證與原始憑證的對應關系不清楚，業務記錄不準確。
（4）記賬憑證內容填制不完整。如附件張數忘填寫、有關人員簽字蓋章不齊全等。
3.賬簿設置方面
會計賬簿是提供會計核算資料、發揮會計監督作用和編制會計報表的依據，企業應將序時賬、分類賬和備查賬設置齊全，準確記賬。現實中存在的問題是企業明細賬設置不完整，只設置主要明細賬，自己認為不重要的就不設置；有的企業將若干不同總賬合并記賬,如“材料采購”、“周轉材料”都記入“原材料”賬戶；有5%左右的企業更正錯賬的方法不規范，有涂改、刮擦的現象；更有甚者一些企業設置兩套賬，以應對不同部門，如拿“虧損賬”專門應對國家稅務部門以偷逃稅款，拿“盈利賬”專門應對銀行部門以騙取貸款。
4.財務報告方面
主要問題是一些企業的報表附注過于簡單，對或有事項及資產負債表日后事項的說明、關聯方關系的交易說明、報表中重要項目的明細資料等情況介紹得不完整不詳細，不利于報表使用者對報表的理解，有的企業甚至出現了“賬表不符”的現象。
（二）會計核算方法不正確
天水市民營科技企業在會計核算方法上存在的問題主要表現如下：
1.存貨發出的核算問題
我國新《企業會計準則》對存貨發出的核算方法明確規定用個別計價法、先進先出法、移動加權平均法及月末一次加權平均法，廢除了后進先出法、次進先出法和最后一次進價法。但在近幾年原材料價格逐漸上漲的情況下，有些企業為了達到多計成本少交稅的目的，仍然在沿用新準則已經廢除了的核算方法。
2.公允價值計量的問題
對存在活躍市場的資產，新準則規定應采用公允價值計量，這樣提供的會計信息相關性強，更符合決策有用的會計目標。天水市民營科技企業對資產的期末計量，很少使用公允價值計量屬性，不計提資產減值準備，即使有的企業計提了，但計提的方法不符合新準則的要求，提供的會計信息不能完全反映當前的市場情況。
3.無形資產的攤銷核算問題
《企業會計準則第6號——無形資產》規定對有使用壽命的無形資產企業在使用過程中應當攤銷，對無使用壽命的無形資產應在會計期末進行減值測試，計提無形資產減值準備。天水市民營科技企業大多擁有自己的專利權和非專利技術等無形資產，其中有相當一部分企業的會計，為了避免減值測試的麻煩，對無壽命的無形資產也人為地估計出使用年限進行攤銷，嚴重背離了新準則的規定，導致了財務成果的不真實。
4.資產混淆核算的問題
除了前面提到的有些民營科技企業會計為圖省事將材料采購、周轉材料與原材料混合設賬不規范的行為外，另有一些企業則將投資性房地產與固定資產、無形資產混淆核算，影響了企業的財務狀況和經營成果的信息。主要表現是將已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權計入“無形資產”賬戶核算；將已出租的建筑物當企業的固定資產核算，不單獨設置“投資性房地產”賬戶。
（三）會計機構設置不得當
在天水市民營科技企業中有些企業會計機構設置不得當，任人唯親，缺乏相互制約的財務監督機制；重大對外投資、資產處置、資金調度等重大經濟事項的決策由企業主或少數幾人制定，決策的制定和執行程序也缺乏監督和制約機制。加上民營企業的管理者認為企業是自己的，隨意干預會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，會計的監督職能無法正常發揮。
（四）電算化會計資料管理不完善
由于電算化會計核算的特殊性，一些企業的電算化會計資料管理任務不明確、電算化會計檔案的庫房管理達不到要求，部分企業又沒有及時修訂相應的電算會計資料管理制度和檔案保管人員職責，造成電算化會計資料被人為破壞和自然損壞嚴重。尤其值得注意的是由于會計電算化軟件近年來頻繁更換和升級，原來相關的會計軟件和文檔資料也容易出現不相兼容的情況，會計資料得不到有效的保管和發揮其應有的作用。
二、天水市民營科技企業會計核算問題形成的原因
（一）執法力度小，違法成本低
我國在相關的會計法規中不但規定了經濟責任還規定了刑事責任，但地方政府為了扶持民營科技企業、拉動當地經濟發展，對于民營科技企業會計造假的處罰僅僅是停留在經濟罰款上，而企業通過編造虛假會計信息騙取債權人、投資人及國家管理部門的信任，并因此獲得貸款、投資、稅收減免和其他方面的優惠時，所得到的經濟利益遠遠大于會計失信成本。
（二）社會監督不到位、會計師事務所的監督力度弱
目前，天水市還未全面徹底地建設好一套科學的信用評價網絡體系，使一些會計信息不完善、不真實的企業游離于社會監督之外。另外，由于天水市民營科技企業大多屬于中小型企業，會計師事務所對其監督力度弱于大型企業，加上會計師事務所承擔的是有限責任，在風險與收益的博弈中，很容易使注冊會計師職業道德弱化。
（三）企業管理者和會計人員故意作假
有些民營科技企業管理者缺乏誠信意識，為謀取本企業利益，授意會計人員做假賬，應對和蒙蔽財稅等有關部門的檢查。會計人員出于壓力和個人經濟利益的考慮，成為會計信息失真的直接作為者。
（四）會計人員業務水平低、職業判斷力不高
天水市大多數民營科技企業仍帶有濃厚的家族色彩，會計人員多為親族，專業水平較低、職業判斷力不高。據統計資料顯示，在天水市民營科技企業的會計人員中達到本科學歷的占比不足25%。這種現象使得部分會計人員法制觀念淡薄、對違法違規的嚴重性認識不足，加上近年非傳統會計業務的出現，加大了會計處理和選擇的難度，會計核算的不準確性顯得很突出。
（五）會計核算主體界限不清，企業內控機制不健全
天水市民營科技企業存在企業產權與個人財產界限不清的問題，企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。有的企業重生產輕管理，管理制度不健全，缺乏有效的內控機制，造成會計核算工作的混亂。
三、解決天水市民營科技企業會計核算問題的對策建議
（一）加大執法力度、提高違法成本
各有關政府部門應通力協作加強對民營科技企業的監督，強化企業負責人法制觀念，對發現的問題除要求及時整改外，還應嚴格依法處理并追究有關責任人的責任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，增加對受害者的賠償責任，維護法律的尊嚴，凈化會計行為環境。
（二）強化監督、建立網絡評價體系
政府有關部門應敦促會計師事務所加強對民營科技企業的監督，同時政府部門還應投入資金盡快在全社會范圍內建立起對民營科技企業和會計人員執業情況的監控評價網絡體系，對其執業狀況和守法狀況進行嚴格登記并將其違法違規情況通過計算機網絡向全社會公布，使民營科技企業及其內部的會計人員形成人人注重提高自身信用指數的良好氛圍。
（三）加強企業管理者和會計人員職業道德建設
樹立民營企業家的誠信觀念和規則意識，提高個人的自覺性和綜合素質，將會計失信由“不可為”，變為“不愿為”是解決會計核算不規范問題的關鍵。會計人員作為特殊的行業人員，既要有良好的業務素質、較強的政策觀念，也要有較高的職業道德水平，做到以誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬，如此才能保證會計信息形成和披露的真實可靠。
（四）引進高素質會計人才、合理設置會計機構
天水市民營科技企業高素質會計人才還相對缺乏，因此吸引人才是解決這些企業會計基礎不規范、會計核算不正確等問題的重要辦法。會計人員應具備全面、系統的專業知識，熟悉一系列電算化會計處理方法。一些規模較大、會計業務復雜的企業在設置會計機構時應設置會計、出納、成本、資金、綜合等科室分別核算；對規模較小、業務量較少的企業，允許設置不齊全的會計機構，但應設若干名業務素質較高的專職會計人員，并指定一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離。
（五）健全民營科技企業產權制度和管理制度、完善公司治理結構
健全民營科技企業產權制度就是要進一步明晰產權，徹底劃清企業所有者與自然人之間的產權邊界，明確各自的權、責、利，改變以前會計主體界定不規范的狀況。健全管理制度主要在于實現民營科技企業所有權和經營權的完全分離，除了建立生產管理、財務管理、營銷管理、內部監督等一套綜合的、系統的科學管理制度外，還應建立科學的人力資源管理制度和分配制度，通過激勵機制，引進高級會計人才；完善公司治理結構就是要健全股東會、監事會、董事會和生產經營管理機構，形成既相互制約又團結協作的集體管理階層，改變一個人獨斷專行的局面，為會計人員提供一個規范的工作環境。●
【參考文獻】
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