一、我國傳統管理會計
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。如間接費用分攤由單一數量基礎分配發展到以作業的成本動因為分配基礎；由單純注重固定和變動成本的降低發展到強調全面質量管理；標準成本系統和貢任成本中心的建立；投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風險因素；采用投資報酬率等指標作為業績評價標準；與此同時，已開始涉足從戰略總體上進行成本管理。這說明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。
二、管理會計的發展趨勢
近二十年來，企業經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營管理勢在必行。全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。戰略成本管理以價值鏈分析為出發點，擴展到戰略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析主要分析從原材料供應商至最終產品的消費者相關作業的整合，包括與外部供應商和顧客的整合。
隨著自然環境污染、資源短缺等社會現象的出現，企業外部環境的變化也成為企業內部成本管理的一個突出因素。著眼于環境因素，人們又提出了環境管理會計和資源外委制。環境管理會計涉及環境價值和環境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環境預計成本，確認、追加分配特定環境成本，并在投資和產品評價中考慮環境因素。在環境管理會計中有效的應用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續發展會計和環境業績評價。
三、我國管理會計的發展方向
大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。
(二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流。目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上，作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。
(三)以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析。隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申，較少涉及戰略成本管理。
從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值；二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業；而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。
(四)財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段。長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。
以上所述僅是管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動企業管理、財務會計理論、財務管理等學科交叉融合和發展。
參考文獻：
［1］ 劉華.管理會計實務[M].北京：機械工業出版社，2006，8.
［2］ 張卿.管理會計[M].北京：機械工業出版社，2007，7.
［3］ 楊月梅 于君.管理會計 [M].北京：中國財政經濟出版社， 2007，4
作者簡歷：
鄭麗梅，（1980.10.1—）石家莊信息工程職業學院 會計系，教師，學歷：本科，畢業學校：河北科技師范學院。
