一、盈余管理的界定
國內外會計學者對于盈余管理的涵義眾說紛紜，有的學者把它定義為中性的，而有的學者把它定義為一種操縱行為。
本文認為，盈余管理和會計造假是有區別的，會計造假是一種違反企業會計準則的行為，是一種會計信息失真的表現，通過會計造假企業可以操縱利潤等有利于公司的信息，實現公司的目標，但這是違法行為；而盈余管理是在符合公認會計準則的前提下，公司管理當局通過會計政策選擇、會計估計變更等方式對企業信息進行控制和調整，使自身利益最大化，而并非是一種操縱行為。
上市公司通常通過提前確認收入、利用資產減值準備、固定資產折舊以及無形資產攤銷等會計方法以及債務重組關聯交易方法等進行盈余管理行為，因為會計法規存在一定的靈活性，上市公司可以根據自身條件進行會計處理，以便可以合理避稅，達到預先的目標。在這種意義上，盈余管理已成為上市公司較為重視的事項之一。
二、上市公司盈余管理的成因
（一）上市公司自身原因
1.上市資格問題。一個公司為了上市，必須符合一些條件，包括在連續三年內保持盈利，這就有可能促使管理層對會計信息進行適當粉飾，以便達到上市資格，上市之后，為了維持上市資格，當公司出現經營業績下滑、財務狀況出現危機時，公司管理層通常進行會計政策選擇，將這個虧損局面拖延，進行盈余管理以保持公司上市資格。
2.合理避稅需求。財務會計和稅收會計具有一定差異，稅收會計與財務會計的根本區別是在確認收益的實現時間和費用的可扣減性方面：稅收會計是按照收付實現制與權責發生制合并使用，采用分段聯合制作為核算原則；而財務會計主要采用權責發生制的核算原則計算收益和費用。（劉惠杰、趙杰燕、陶紅亮，2007）那么賬面價值和計稅基礎之間就會存在差異，上市公司可以在選擇空間內進行選擇，達到合理避稅。
（二）企業會計準則的影響
1.企業會計準則的靈活性。企業會計準則中的會計確認、計量、核算以及會計報告對于盈余管理都具有約束，同時也有很多地方需要會計專業人士做出主觀判斷，比如會計政策的選擇、會計估計的變更、固定資產折舊方法以及存貨的計價方法等等，需要上市公司根據自身所處環境進行選擇，這就為上市公司進行盈余管理提供了可能。
2.企業會計準則的有限性。當今，上市公司所處的環境日趨復雜，面臨的挑戰也越來越多，企業會計準則不可能深入到公司的各個方面，也不可能對上市公司的每筆業務都做出明確的規定。沒有對應的會計規范就導致了經濟生活中的新業務、新交易“無法可依”的局面，給上市公司的盈余管理留下了發揮的空間。（鐘娟，2010）
（三）會計處理的原因
會計是公司管理的工具，會計信息是上市公司以及其他信息使用者作出決策的依據。對會計信息的合理調整而進行的盈余管理，有利于上市公司合理避稅，吸引投資以及贏得社會的認可。
1.會計信息具有一定主觀性。在會計信息形成過程中，既有定量分析，又有定性分析，大部分定性分析是根據有關會計法規以及專業人士的經驗進行的，有些定量分析也是建立在一些假定之上的，這就不免摻雜許多個人主觀因素在里面，為上市公司盈余管理提供了條件。
2.會計處理具有一定靈活性。會計準則和會計實踐在一定程度上脫節，上市公司在進行會計處理時就存在盈余管理的動機。
三、適度盈余管理的控制問題
（一）外部監管
1.完善相關法律法規體系。一套完整的法律法規體系，應該涵蓋上市公司的上市、發行證券以及運作等各方面，包括《公司法》、《證券法》以及相關的法律條例等等。《公司法》嚴格規定了公司的設立、變更、運作以及公司行為方面的問題，因此，完善這一法律有助于使上市公司的信息更加透明化，縮小進行過度盈余管理的空間；現行有關證券法規規定，盈余水平是公司能否上市、配股和退市的主要衡量指標。
2.建立我國的財務會計概念框架
雖然我國企業會計準則已經覆蓋了許多領域，但是隨著新型交易和事項越來越多，有些規定不夠清楚具體，缺乏一定的操作性。FASB明確指出財務會計概念框架不涉及具體的準則。財務會計概念框架其目的是“用于評估企業財務會計和報告，并解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題”。（章雁，2010）
鑒于這一點，我國應該參照FASB并結合我國企業自身的特點，建立并且完善屬于我們國家的財務會計概念框架，當出現會計準則中沒有明確規定的新問題時，應該以我國財務會計概念框架的思想作為指導并進行處理。
（二）內部控制
1.提高會計信息披露透明度
上市公司會計信息披露不真實、不充分、不及時，這就可能導致上市公司通過會計信息的處理進行過度的盈余管理，直接影響到相關利益者尤其是廣大投資者的判斷和決策，嚴重影響我國資本市場的運作效率。
為了使會計信息披露更加透明化，除了外部監管，還需要企業內部管理層和會計人員的思想覺悟的提高；上市公司還可以建立會計信息披露電子化系統，縮短信息披露時間，減少人員的參與，這樣可以大大的減少盈余管理濫用的行為。
2.減少信息不對稱的存在
在現代公司管理結構中，所有權和經營權分離，參與企業日常經營管理活動的不是公司的所有者，而是管理者，這樣管理者就會擁有比所有者更多的公司信息。尤其是我國現有的國有上市公司，存在著實際“所有者缺位”，企業管理層就可能利用其掌握的信息獲取利益的最大化，通過盈余管理使盈余信息朝著對自身有力的方向發展。（張雅婷、謝君，2010）
3.優化企業的內控制度
內部控制是一個完整的系統，包括考核制度、風險評估制度、報酬制度等等。有效地內部控制不僅可以降低委托代理沖突，還可以壓縮管理者實施盈余管理的空間，這樣可以降低進行過度盈余管理的程度。
實施激勵的措施可以在一定程度上降低道德風險，企業可以通過改革企業業績考核制度和管理者報酬制度來完善激勵制度，減少過度的盈余管理。改變過去單一的業績評價指標，建立經濟增加值和平衡記分卡相結合的綜合業績評價指標體系，規范管理者的盈余管理行為。（劉盛榮，2010）為管理者設計薪酬結構時，應該建立一個既有利于短期又適用于長期經營業績的激勵契約。
參考文獻：
［1］ 劉惠杰,趙杰燕,陶紅亮.稅收會計和財務會計的差異分析 [J].農場經濟管理,2007,(2)
［2］ 鐘娟.淺談上市公司盈余管理的會計手段[J].財務與管理, 2010,(6)
［3］［4］ 姜輝,劉彩云.我國上市公司盈余管理缺陷及對策分析 [J].現代商貿工業,2010,(9)
作者簡介： 溫艷玲，女，1987年6月生，南京財經大學2010級會計學研究生，研究方向為財務理論和方法。
