地方政府是國家各種公共資源的最終配置者和最終管理者，其績效的優劣直接關系到這些公共資源的經濟性、利用效率、使用效果及其他效益，影響地方政府的威信和形象。探討地方政府績效審計有助于推進地方政府績效向更優的方向發展。
一、英國最佳價值審計
（一）概念
“最佳價值”（Best Value）觀念是英國工黨在1997年大選宣言中首次提出的，其動機是為了以確保地方政府的服務質量且費用合理的手段來取代強制性競標機制（Compulsory Competitive Tendering或CCT）。最佳價值思想不斷演變和豐富，其觀念包括：1.持續優化服務職能；2.經濟性、效率性和效果性的應用；3.運用該審計機制以確保服務質量及成本合理等。英國“最佳價值審計”就是以這些觀念為基礎，依據如下介紹的“最佳價值審計”評估指標體系，評估英國地方政府的所有職能，并對所有服務的績效進行滾動式審計的一種現代審計模式。它不是一種產物，而是推動地方政府服務態度、文化和管理模式不斷變革和進步的過程。最佳價值審計要求地方政府不斷回顧他們對工作的執行情況，及時優化執行方式，改進存在的不足，確保政府服務廉潔性、規律性、效益性、效率性和經濟性，保證質量和成本。
（二）“最佳價值審計”評估指標體系
英國通過中央政府和審計委員會的密切合作，建立了“最佳價值審計”評估指標（Best Value Performance Indicators或BVPIs）體系，用來評估地方政府的業績本身，反映中央政府極其關注地方政府為社會所提供各種公共服務。目前已公布的最新、最完整的版本是2005／2006版，共有173個指標，分為兩部分，每部分具體包含內容如圖1所示。
英國中央政府制定了該評估指標體系后，每年由中央審計署以該指標為依據，評估各級地方政府的服務，依據評估結果明確需要改善的服務。在此基礎上，每隔5年，對所有服務領域進行全面回顧。評估合格者將獲得中央政府正常的財政撥款，反之中央政府則予以干涉，如此循環下去。該評估指標體系實施以后給地方政府及其績效帶來了什么樣的效果呢？
（三）最佳價值審計的實施效果
1.正面影響
（1）促進新公共管理有效實施。在英國地方政府推行新公共管理的過程中，最佳價值審計高度關注地方政府績效和責任，激勵和支持地方政府內部的改革創新意識、效率意識，綜合利用多種技術方法有效地識別地方政府管理的薄弱環節并提出改善管理的方法，給地方政府機構作出了合理的安排并判斷這種管理流程運作是否能實現他們的目標，這些都有效地推進了新公共管理的實施。
（2）促進了地方政府績效審計體制的規范化發展。最佳價值審計在英國于2003年以法律的形式寫進了蘇格蘭地方政府法案，使地方政府績效審計做到有法可依。
（3）促進英國“審計社會”（Audit Society）的形成。最佳價值審計控制著地方政府許多日常事務，影響到地方政府的各個部分并且成為地方政府活動的主要參照點，這種控制和影響確定了其審計地位的重要性，從而形成“審計社會”。審計社會使最佳價值審計滲透到地方政府管理者的日常生活中，潛移默化地使英國地方政府管理者改善和提高績效。
（4）促進了英國地方政府文化持續改革。最佳價值審計體現了英國地方政府在績效管理中借鑒了一些全面質量管理（Total Quality Management或TQM）的思想。例如倡導績效管理需要進行大規模的文化變革以保證管理質量、由于不同層面的適應性不同從而地方政府需要時間來產生預期的改善、英國地方政府有足夠的權力去調整改革的步伐等。這些為提高和改善英國地方政府績效管理提供了更為廣闊的思路。
2.負面影響
（1）最佳價值審計納入英國地方政府法律體系可能使審計陷入尷尬境地。某些英國地方政府管理者選擇的政府內部結構看似有條理，但不是真正的管理政府行為；某些地方政府從其核心活動中通過設立障礙弱化審計過程。這些使最佳價值審計合法化活動不穩定，還有可能無法持續下去。
（2）最佳價值審計可能導致地方政府核心活動（提供公共服務）的移位。第一，地方政府工作忙于提供信息給最佳價值審計者從而干擾了其正常職能的運行。第二，最佳價值審計需要審計每次審計的過程，這是一個不必要的負擔，而且以最佳價值為核心的審計流程是費時的，與地方政府實際提供的服務比起來，對這項審計投入太多，直接影響地方政府的服務效率與效益。第三，最佳價值審計過程容易導致其本位職能被忽視。因為政府部門的費用或服務能否實現最佳價值目標，這一結論主要依賴于審計者所作出的判斷。而審計者的判斷具有一定的主觀性，這就使得政府部門更加看重審計員對政府績效的評判標準，從而忽視地方民眾的實際需求。
（3）作為中央政府決策的主要依據，最佳價值審計結果存在較大的風險性。中央政府主要依據最佳價值審計結果來判斷是否改善地方政府績效。由于最佳價值審計在實際執行過程中操作難度大，難以被證實是否按最佳價值的指導來采取實際行動獲得最終結果，一旦其出現偏差，必將嚴重影響到中央政府的決策。
二、對我國地方政府績效審計的啟示
黨的十七屆四中全會指出，要建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制，推進權力運行程序化和公開透明。凡涉及群眾切身利益的重大決策都要向社會公開，接受群眾監督。完善黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計，加強對財政資金和重大投資項目審計，完善政府重大投資項目公示制和責任追究制。不難看出隨著社會主義制度的逐步完善，我國地方政府正朝著更加高效、節約型、服務型的方向發展。英國最佳價值審計機制對促進我國地方政府績效審計的變革有著重要的啟示作用：
（一）正面影響對中國的啟示
1.發揮審計對提高地方政府創新意識的促進作用。借助地方政府績效審計，結合我國地方實際情況，推進有助于地方政府改革創新意識、效率意識提升的機制方法，保證可持續發展，使其成為具有中國特色的新公共管理，達到提高地方政府績效的目標。
2.完善地方政府績效審計規范化和科學性。我國地方審計機關隸屬上一級審計機關同時又歸地方政府領導，并以地方政府領導為主，即政府支配人民的公共財產并審計自己，這種行政型審計機制，容易在內部出現問題時成為一種虛設機構。因此在我國可以借鑒英國經驗，嘗試建立地方政府績效指標體系和地方政府績效審計機制，對地方政府績效進行細化和量化，以規范地方政府經濟行為。
3.逐步形成“審計社會”。加強輿論和媒體監督，并注意接納公眾意見；公示審計結果，增加行政透明度；加大政府績效審計宣傳力度，讓政府績效審計走入社會，走入公眾；成立專家組或科研愛好小組，充分挖掘發散性思維，為政府績效審計出謀獻策；允許民間審計進入政府績效審計領域，加強審計結果的公證性。
4.對地方政府績效審計進行全面質量管理并進行持續的文化改革。如中國人重視權威、聽從上級勝過重視法律規章，這些傳統的文化需要進行持續改革，真正實現下級對上級、外部對內部、人民對政府的權力制約。對地方政府審計進行全面質量管理，加強審計質量控制，將地方政府審計的重點放在具有決策權和資源分配權的部門，可把績效審計與財務審計等結合起來，并逐步提高績效審計的權重。行政管理體制上可通過在審計機關內部設立審計質量管理委員會等方法，建立職業化管理制度來強化政府審計質量管理。
