一、河北省非上市企業執行企業會計準則的總體情況
（一）文件要求和法律依據
2006年2月15日，財政部正式下發了中國企業會計準則體系。按照財政部要求，上市公司自2007年1月1日起正式執行企業會計準則體系，目前已經使用四年多。2008年1月1日起，中央國有大中型企業全面實施企業會計準則，同時財政部鼓勵地方大中型企業應用企業會計準則。按照財政部《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》規定，中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業掌握相關會計準則的變化，并得到有效應用。
（二）執行情況的初步統計
雖然企業會計準則對非上市公司在目前并非強制執行，但河北省各市財政部門為了摸清家底，掌握企業會計準則在非上市公司執行的總體情況，仍然作了大量工作。如邯鄲市按照《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企[2003]143號），從統計局取得了該市應執行準則非上市企業名單，以企業工商注冊地為依據，把112戶企業分配到18個縣（市、區），23戶市直企業由市財政局直接部署，印發了《邯鄲市財政局關于執行會計準則的上市公司和非上市企業做好2009年年報工作的通知》（邯財會[2010]2號），要求各有關縣（市、區）在完成省文件要求上報有關資料同時，填報邯鄲市應執行準則企業基本情況表，并匯總上報本地應執行準則企業基本情況匯總表。秦皇島市按照國家經濟貿易委員會、國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》，劃分大中型企業，重點摸清大中型企業所在行業基本從業人員、銷售額和資產總額3項基本信息。該市共有符合條件大中型企業34戶，從執行企業會計準則時間看，自2007年1月1日執行的有8戶，自2008年1月1日執行的有13戶，自2009年1月1日執行的有12戶，只有1家企業未執行。邢臺市在2009年摸底調查的基礎上，會同市國資委、財政局對駐邢企業作了進一步調查摸底，同時，要求各縣（市）、區財政局對轄區內企業進行調查。認真甄別后，實際執行企業會計準則的企業共計15家。唐山市組成工作組聯合發改委、稅務、審計等部門深入企業實地考查，對執行會計準則的非上市企業進行了統計。石家莊市財政局對一家非上市公司按照企業會計準則編報的年報進行了詳細分析。全省目前共有231家非上市企業執行企業會計準則，經濟較發達的地區如唐山、石家莊、秦皇島、邯鄲等非上市企業執行企業會計準則數量較多。一些地區已執行企業占應執行企業的比例較高，如秦皇島應執行33家，已執行32家；邢臺應執行15家，已執行12家。但有些地區還沒有摸清應執行的企業數目。
二、非上市企業執行企業會計準則的特點及存在的主要問題
（一）非上市企業執行企業會計準則的特點。
1.企業會計準則體系獲得非上市企業的認可。企業會計準則體系一方面實現了與國際會計準則趨同，另一方面充分考慮了中國國情，特別是新準則實施有利于企業做實資產，實現可持續發展，實施走出去戰略。這一強大優勢已經在部分非上市企業獲得高度認可。如秦皇島市自2009年1月1日起執行企業會計準則的大中型企業有12家。從執行動機分析看，秦皇島首鋼長白機械有限責任公司、秦皇島蘇寧電器連鎖加盟有限公司、金海糧油股份有限公司和鎂鋁渤海鋁業有限公司4家屬于控股企業，其余8家均為秦皇島本地企業。其中外商投資企業3家，私營（民營）企業6家，以提升企業綜合管理水平及企業形象為出發點實施企業會計準則。從這一點看，企業會計準則已經在企業尤其是大中型企業中樹立了良好形象，大中型企業普遍認識到實施企業會計準則有助于提升企業財務管理水平，同時也有助于做實企業的資產，與代表企業質量管理水平的IS09001體系認證的實施產生了相同的效力，其社會綜合效應和影響力正快速擴展。張家口市21家已執行企業中有12家為民營大中型企業。
2.企業會計準則在非上市企業執行中實現平穩過渡。從全省來看，絕大多數已執行企業全面領會企業會計準則關鍵知識點，周密做好企業會計準則轉換實施方案。特別是對于2009年轉換企業，各地市按照財政部發布的企業會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號，按照省財政廳《關于執行會計準則的上市公司和非上市企業做好2009年年報工作通知》（冀財會[2010]15號）有關文件要求，編制了2009年會計報表。年報匯總以及會計師事務所審計中較好地貫徹了省財政廳有關要求，會計準則轉換平穩過渡，社會關注平穩，其會計政策和會計估計較好地反映了企業的交易或事項。企業保持了會計政策和會計估計的統一性和前后一致，未發現濫用會計政策或隨意變更會計估計。職業判斷是企業執行會計準則的關鍵環節，企業財務部門需要作出職業判斷的交易或事項包括：收入確認、資產減值、遞延所得稅、預計負債、債務重組、企業合并、公允價值計量、權益性交易等，因直接影響財務狀況和經營成果，被重點關注。公允價值計量是會計準則實施中的難點。各類企業根據《企業會計準則——基本準則》第四十三條的規定，對會計要素一般采用歷史成本計量，投資性房地產無法持續可靠取得公允價值的，采用成本模式；采用公允價值模式的，在附注中進行了詳細披露公允價值確定的依據和方法以及公允價值變動對損益的影響。
3.部分企業認真做好執行企業會計準則與內部控制制度對接。在2006年推出企業會計準則體系后，2008年財政部等五部委又聯合發布了《企業內部控制基本規范》，要求上市公司自2009年7月1日執行，同時鼓勵其他企業執行。內控制度的建立與完善有助于準則體系更好地執行，部分非上市企業已經開始建立本企業的內部控制制度。如邢臺市通過重點企業跟蹤分析，中煤旭陽、市商業銀行、龍星化工、邢臺鋼鐵、中鋼邢機等企業已建立了較完善的公司治理結構和議事規則，形成了科學有效的職責分工和制衡機制；能夠適時開展風險評估，調整公司生產經營和投資策略，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，控制措施健全有效；企業建立了良好的信息與溝通制度，建立了舉報投訴制度和舉報人保護制度，有良好的反舞弊機制和內部控制監督制度。
（二）非上市企業執行企業會計準則存在的主要問題
1.個別企業財務機構負責人對實施新準則的重大意義認識仍不到位。認為只要把部分經濟業務套入新科目即可，有的企業在執行原行業會計制度的基礎上，部分試行新會計準則，認識不到與國際會計準則趨同的必要性，在理念上沒有與準則同步。
2.部分企業認為，企業建賬、核算只要符合稅法要求，不逃稅、漏稅即可，至于企業執行什么制度、采用什么處理方法，是無關緊要的事。這些認識上的偏差和財政部門對企業建賬管理的缺位是會計準則難以全面執行的主要原因。
3.企業執行新準則時囿于歷史遺留問題、會計電算化軟件開發等，在一些方面難以完全按照新準則進行會計核算，而財政部門作為準則的制定者和推動者只是技術的指導，并沒有更多措施和更大力度來幫助企業解決面臨的難題。
4.會計人員業務素質有待進一步提高。執行企業會計準則的前提條件是會計人員必須全面準確掌握會計準則。經過調查了解，個別企業會計人員在執行準則過程中，對于準則中的難點、疑點問題，大多都繞著走，能不采用的就不采用，準則執行起來往往似是而非。
三、進一步推進非上市企業執行企業會計準則的對策
（一）進一步加強非上市企業執行企業會計準則工作力度
結合財政部《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》要求，力爭在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作，確保所有上市公司和非上市大中型企業掌握相關會計準則的變化，并得到有效應用，各級財政部門要聯合相關部門進一步摸清企業底數和企業會計準則實施計劃時間表，做到心中有數。2010年河北省人民政府辦公廳轉發省財政廳《關于進一步加強會計工作的通知》，以省政府文件的形式對河北會計發展的若干問題進行了強化，體現了河北省政府對會計工作的高度重視。文件要求積極推進實施企業會計準則，要繼續深入做好新企業會計準則宣傳普及工作；認真總結推廣、推行新企業會計準則的經驗，力爭在2011年全省大中型企業全部施行新企業會計準則。文件同時要求企業要積極執行新企業會計準則，要充分運用新企業會計準則加強經營管理，拓展融資渠道，實現健康可持續發展，要充分利用新企業會計準則的國際通用商業語言的功能，開拓國際市場，與外國企業尋求合作商機，吸引外資，擴大對外投資。
（二）廣泛宣傳、引領企業自覺執行企業會計準則
新企業會計準則體系有利于企業加強管理和可持續發展，防止短期行為。新準則體現了受托責任觀，有利于企業的可持續發展。這一理念主要體現在以下幾方面。
首先，新企業會計準則對企業管理特別是財務管理提出較高要求。目前，會計準則的理念與財務管理的理念有融合的趨勢。財務管理的重點和目標是進行財務決策，而財務決策的前提是計算和評估企業的價值。企業會計準則和財務管理都是關于價值的確認和計量。有研究表明，美國市場的市價與賬面價值的比例為1.04，而美國經濟發展水平的平均增長率為3%~4%，這說明會計信息越來越符合決策有用的理念，即企業價值與根據會計準則計量確認的價值兩者的吻合度是比較高的。新企業會計準則從決策有用的觀點出發，更好地考慮了和財務管理的融合。會計與財務管理不能分開，必須融合，而且正在融合，趨勢越來越明顯。會計根據現值反映企業價值，財務管理同時又創造企業價值。創造價值和確認、計量、報告價值相互依賴。在財務精細化管理中資產內涵報酬率，未來現金流量，都需要以預算5年為基礎和支撐，預算反過來也為會計的確認計量打下基礎。新準則高度重視資金的時間價值。實際利率法等方法的采用，本質上都是為了解決現值。實際利率和合同利率的收入總額不一致，差異為融資費用、利息調整。經濟越發展，會計越重要。經濟與會計的橋梁：經濟可持續發展。會計目標延伸到資產負債表觀，從企業的價值出發，高質量的會計信息，更好地評價企業價值，評估資源配置。會計更好地服務、影響經濟工作。會計對經濟的影響：美國研究表明，會計對股票波動影響不大，但對股票初始價格的確定有重大影響，如市盈率指標。
同時新企業會計準則對企業的機構、人員、職能的設置等也會帶來影響。精細化管理方面。要求基礎工作扎實，系統的改造，體現新準則的理念方法，信息化、網絡化。機構、結構、職責分工調整。如金融工具，不能就會計論會計，會計和業務部門必須融合，會計與金融、財務管理、稅收要結合。對人員素質，不僅僅是記賬、算賬、報賬，針對中高級會計人員，包括CEO等高級管理人員提出要求，對準則必須有基本把握。如金融衍生產品的運作和處理，以前會計人員只是事后記錄和反映，很少參與到該業務的決策和管理。根據新會計準則的要求，現在財務部門和會計人員必須參與到業務運作過程中，這樣才能準確地進行確認計量，從而有利于企業控制財務風險和經營風險。
其次，新企業會計準則有利于企業加強內部控制。內部控制建設的近期目標也是基本目標，是保證財務報告的真實性；長遠目標是有效防范風險。不僅在美國的上市公司，其他企業也有內控需求和必要。內控與會計準則的貫徹實施相互相承，融為一體。確保財務報告的真實可靠，是企業內部控制工作的重要內容和環節。企業的經營管理活動，最終要通過財務報告來反映，只要抓住了財務報告內部控制這條主線，在很大程度上也就抓住了企業經營管理與內部控制的重心和主體。保證財務報告真實可靠，是企業的法定責任，是維護社會公眾利益的基礎環節，強化財務報告內部控制機制建設，是提升企業市場形象與誠信度、維護社會公眾利益的基本要求。從政府監管和資本市場監管的角度看，包括發達國家，也將財務報告的內部控制作為企業管理層內部控制自我評估和注冊會計師審計的主體，因為滿足了財務報告內部控制的要求，能夠合理保證企業財務會計信息披露的真實公允，能夠有效維護社會公眾利益、促進資本市場健康穩定發展。因此，有義務對外披露財務報告的企業至少必須確保財務報告的真實可靠。
再次，新企業會計準則進一步完善了要素定義和成本補償制度。從資產定義角度，如《資產減值》準則，需要把握資產定義，正確地進行確認和計量，包括初始計量和后續計量，資產的價值必須反映現實的價值。資產減值防止資產價值虛增，從而導致虛增利潤。如何客觀反映，不是簡單減值，低估也不行，也不符合資產定義。從負債定義角度，預計負債的范圍新增，棄置義務、重組義務、辭退福利義務、虧損合同等，如固定資產棄置義務。對一些特殊行業如石油、核電，將來是一筆很大的支出，如不預計該負債，導致少提折舊，利潤虛增。如無形資產，開發支出符合條件可以資本化，增加無形資產價值，促進企業科技創新。如職工薪酬中的辭退福利，原來是收付實現制，存在前期成本費用低估，高估利潤，導致超分配問題。企業應當根據新會計準則要求，將符合條件的資產棄置義務確認為預計負債。在《固定資產》、《石油天然氣開采》和《或有事項》等具體準則中均有具體規定。新會計準則體系緊密配合國家大政方針，適應了國家政策的宏觀要求和經濟社會發展的大背景，充分體現了“建設資源節約型、環境友好型社會”的時代要求。新會計準則對資產棄置費用會計政策的規范，進一步完善了成本補償制度，有利于企業的可持續發展。
要使企業真正意識到實施企業會計準則對企業發展是有幫助的，使得執行準則不僅得到企業領導人的大力支持，更要變成會計人員的自覺行動。
（三）大力強化企業會計人員業務培訓工作
采取多種形式、多種途徑，如舉辦培訓班、專題講座、研討會等形式，對企業會計人員進行企業會計準則知識的再培訓，促使會計人員全面掌握企業會計準則。充分利用河北省會計學會、河北省財政廳會計咨詢專家等智力支持和河北會計信息網、河北會計動態等媒體交流工具進行企業會計準則疑難問題答疑、執行企業會計準則經驗交流等活動，使得企業會計準則在非上市公司執行做到形至而實備，不走過場，不留形式。
（四）各級財政部門加大非上市企業會計準則執行的督導
財政部門是管理會計工作的政府部門，這是會計法的明確規定。財政、審計、工商、銀行等部門密切配合，協調行動，不論是業務審計、稅務稽查、工商管理，還是銀行貸款，在其日常的審計、稽查活動中，都要對企業執行企業會計準則予以關注，督導企業在會計核算工作中切實執行企業會計準則。
【參考文獻】
［1］ 財政部會計司.企業會計準則講解2010［M］.北京：人民出版社，2010.
［2］ 河北省省政府辦公廳.關于進一步加強會計工作的通知（冀辦2010年10號文件）［S］.
［3］ 財政部會計司.中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖.
［4］ 劉玉廷.中國企業會計準則體系：架構、趨同與等效［J］.會計研究，2007（3）.
