2011年是我國上市公司全面執行新會計準則的第四年。按照財政部在2007年部署的要在3年左右的時間使新會計準則體系在我國的大中型企業統一實施的計劃,研究新準則實施情況以及遇到的難題是有必要的。
一、新準則在上市（含擬上市）公司實施的基本情況反饋
1.企業普遍充分認識到了新準則在風險防控方面的功能。調查顯示：90%的的公司認為新準則是有利于風險管理，特別有利于抑制關聯方操縱。只有10%公司對于這個問題持不清楚的態度。調查還顯示：有46%的企業財務負責人認為新準則的執行會使財務數據更加真實，更能反映企業財務狀況；有27%認為新會計準則能推動公司治理水平發展，還有9%認為能激勵本企業并購創新。只有18%認為新會計準則的執行對本企業沒有明顯的積極效應。
2.接受調查的企業普遍認為，由于資產減值準則的頒布實施，在一定程度上控制了利潤的操縱新準則降低了盈余管理的空間，使得財務報告更加真實。但是由于減值準備的各個數據不容易取得或是說不容易準確計量，實際執行效果不好。
3.企業對于新準則實施的外部環境存在擔憂
不同的會計準則產生不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益。調查顯示：由于寧波企業多為民營企業，管理上依舊是傳統管理模式為主。接受調查的擬上市公司企業的決策層在感情上還是習慣采用原來的會計制度，暫時難以接受更多新準則的要求。
二、實施新會計準則中出現的問題與原因分析
1、執行公允價值遭遇難題。這幾年涉足房地產行業的企業越來越多，公允價值在投資性房地產方面的規定是否會引起房地產上市公司收益大幅增加，引起我的關注。在調查“是否采取公允價值模式”時，只有38%的調查者回答采取了，而62%的接受調查者表示沒有采取。原因是：執行公允價值操作難度大。
2對于新準則是否會改善上市公司盈余管理質量存在不同看法。一般認為，會計準則與資本市場之間是良性互動的。調查顯示：有50%的接受問卷的企業認為新會計準則的實施對于提高上市公司質量促進資本市場健康發展是有作用的，其余50%的公司則認為有一定的作用但是不明顯。原因除了前面提到的來自公允價值的挑戰外，會計核算方法的改變也是挑戰。新會計準則中會計核算方法的改變，擴大了企業操作會計信息的空間。上市公司還可按非貨幣性資產交換的處理方法進行利潤操縱。
3.由于職業判斷不準，導致新準則作用不能完全發揮。調查發現，廣大的會計人員尤其是上市公司或是準備上市的公司的會計人員在短時間適應和掌握新準則是有一定難度的。
4.對于新準則的功能認識存在分歧
（1）在新修訂的《企業會計準則——基本準則》將保護投資者利益、滿足投資者信息需求放在了首位。然而調查中對于“新準則顯現出有利于決策者、股東等相關者根據報表反映出的信息做出決策的優勢”的看法時，有50%的公司認可這個看法。
（2）在新準則能否有利于維護員工利益方面存在分歧。新會計準則為職工薪酬帶來的新變化對公司和員工是都有影響。新準則有助于全面反映企業的人工成本，增強了企業之間人工成本的可比性，研發人員職工薪酬可準予資本化；而對員工來說，新準則充分體現保護勞動者的合法權益，另外，我國的職工薪酬準則對職工基本養老保險和補充養老保險的提存計劃作出了明確規范，這與《國際會計準則第19號——雇員福利》和《國際會計準則第26號——退休福利計劃的計劃和報告》會計處理規范基本一致，體現了我國會計準則與國際會計準則的趨同。
然而調查卻顯示：認為新準則對于員工薪酬的規定有利于保護員工利益的作用的僅占22%。多達56%接受調查者認為不能顯示這個作用，其余則認為這個問題暫時還說不清楚。
三、對于新準則實施中存在問題的解決建議
1.加強公允價值理論研究，提高公允價值的可操作性。在我國經濟市場化程度仍有待提高的背景下，較多資產和負債要素的公允價值計量均須借助于現值等估價技術法。
2.改善企業的會計環境。我國市場體系不夠完善，企業間的交易行為還不十分規范，企業間的競爭不夠充分，公允價值不易形成。所以要加大開放的力度，讓更多投資者參與到資本市場運作中，以產權多元化的方式弱化企業內部人為控制程度，彌補我國引入公允價值計量的先天不足。此外，還應加大發展驗證公允價值可靠性的機構，構建上市公司共同監管體系，完善相關的監督及處罰措施，確保評估機構、物價部門、稅務部門、工商管理部門等相關輔助機構所提供信息的準確性，進一步提高企業董事、注冊會計師及資產評估師的職業水平、道德素質和法律意識。
3.提升財會人員職業素質。我國以往一直沿用行業會計制度來規范會計行為，會計人員只需根據會計制度的明確規定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意識和行為，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領導遵照執行，沒有主動性和積極性。財務制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規定，也限制了會計人員作出判斷的范圍。這些都使得會計人員在工作中不善于運用職業判斷去處理復雜的會計實務，制約了新會計準則的實施。培訓學習不是簡單辦班越多越好，而是要深入培訓、全面提高。
4.完善公司治理結構，保證新準則貫徹的效果
對于上市公司，財政部和證監會要監督其內控制度的執行；對于非上市企業，要多做宣傳、推動作用。由外部審計機構提供被審計企業盈余管理的評價報告，從而提高會計信息的可靠性。
5.大力培育和發展資產評估中介行業，構建一個統一的市場信息平臺。新會計準則下公允價值計價基礎的廣泛運用，迫切需要盡快在資產評估市場建立起比較完備的資產評估法律體系、完善的資產評估管理體制及健全的執業準則體系，培養一支適應市場經濟和行業發展要求，具有較高職業道德和專業素質的評估師隊伍。政府相關部門、準則制定機構和主流學術界應加強對公允價值研究方面的引導，及時出臺解釋公告，全面修訂企業會計準則講解。
會計準則制定者應經常保持與會計實務人員之間的溝通，及時解答他們在處理業務上遇到的現實難題。可以通過建立一個統一的市場信息平臺，構建數據庫系統，提供充分完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。
參考文獻：
［1］ 劉東冥、高小兵、唐禮平，新會計準則實施調查及思考.財會 通訊[J]2009（1）
［2］ 楊良，新會計準則對于上市公司的影響及實施探討.國際商 務財會[J]2009（1） （下轉第54頁）
（上接第28頁）
［3］ 楊芳，新會計準則下提高上市公司盈余質量的對策，北方 經貿[J]2009（3）
［4］ 鄧敏.企業會計準則實施現狀及其對策[J].財會通訊·綜合 （上），2009(12)
［5］ 鄭慶華,趙耀.新舊會計準則差異比較與分析[M].北京:經濟 科學出版社,2007.
作者簡介：毛素卿，寧波市浙江恒立交通工程有限公司會計師。
