隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入，醫療機構改革不斷地深化，國有醫院從全部依靠政府撥款轉向在相當程度上依靠醫療服務收入。資源配置逐步實現市場化，使得醫院資產多元化趨勢日益明顯，醫院管理正處在一個由事業管理向企業管理轉變的過程中。面對激烈競爭的醫療市場，醫院在財務管理中必須引入管理會計的理論和方法，以降低醫院運行成本，促進醫院管理向優質、高效發展，增強醫院的整體活力和市場競爭能力，有著重要的現實意義。筆者認為，加強管理會計在醫院財務管理中的運用，是提高醫院財務管理水平的有效途徑，本文擬就加強管理會計在醫院財務管理中的作用及構想，談談初淺的看法，以期引起有關方面的重視。
一、當前管理會計在醫院財務管理體制中的基本狀況
（一）對管理會計在醫院財務管理中的作用缺乏足夠的認識
在我國，管理會計在企業財務管理中得到了充分的運用，而醫院往往被界定為事業單位，許多醫院對管理會計的內容和其對醫院財務管理的作用知之甚少。由于受傳統會計處理方法的影響，醫院的財務科就是負責費用報銷的部門，不能發揮自己在財務管理方面的作用，也使得會計人員僅限于費用記錄、憑證錄入等基本的工作，甚至于完全按照以前的會計處理方法進行業務處理，直接導致了對業務把握不準確、財務信息不及時、分析依據不充分等一系列問題。可以說，管理會計在醫院管理中的運用尚未形成一套完整嚴密的方法體系，許多醫院對其沒有足夠的重視，對如何發揮其作用更是置之度外。
（二）專家型的醫院領導對管理會計在醫院財務管理中的作用了解不多，重視不夠
醫院的領導大多是醫療領域的專家學者，而非出身于財務。在醫院管理中重視醫療而忽視行政，特別是疏忽財務是常見現象，平時又忙于業務，很少參加有關部門舉辦的財務培訓。因此，對繁雜的會計報表、復雜的數據分析感覺很吃力，當碰到專業性更強的財務數據時更是力不從心。領導對財務不敏感，必然無法預見管理會計所具備的重要作用，由此造成對管理會計的應用不夠重視也就“理所當然”了。
（三）醫院忽視成本管理，管理會計在醫院財務管理中的作用有限
首先，由于目前的醫院均屬于政府壟斷，不存在較大的競爭，沒有激活內部活力的機制；其次，以藥養醫的畸型模式，使得很多醫院更關注藥品管理，而忽視整個醫療成本管理；再次，衛生資源分布不合理，主要集中在大城市，導致大醫院收入居高而無需擔憂成本，而小醫院考慮成本仍然入不敷出的局面。管理會計對充分挖掘內部潛力、控制不必要的成本具有至關重要的作用，但在現有的體制下，其作用難以得到有效地發揮。
（四）醫院財務管理流程不規范，也是影響管理會計發揮作用的重要因素
目前，很多醫院財務管理相當不規范，具體表現在：首先，科室對物資消耗管理太松散，使得物資消耗波動幅度太大，對進行管理會計的物資分析造成很大影響。其次，報賬不及時。因此醫院對費用管理實行“一支筆”的政策，院長要對所有費用逐一進行審批，對有疑問的還需要進一步了解。同時，科室對本科室的費用報銷亦存在怠慢的現象，造成每個會計期末時，對費用的歸集不能達到預期的水平，從而影響管理會計的分析結果。再次，固定資產管理不到位，容易遺漏成本。會計核算不全面，對固定資產計提折舊、維修費用的處理不完善。在進行收入成本配比時，成本容易被人為低估，造成結果的偏差。
二、管理會計對醫院經營管理的作用
（一）規劃和決策作用
目前，我國多數非贏利性醫院是政府差額補款、自負盈虧的事業單位，財務管理的模式是以財務會計為核心的管理模式，對于人力、物力、財力管理還有待于深入細致地落實到位。決策和規劃是建立在科學準確的數據分析之上的，管理會計能夠提供必要的數據和科學的分析方法，為決策和規劃提供科學依據。醫院在投資決策中，要通過管理會計方法，如成本性態分析法、本量利分析法、邊際分析法等，對有關方案通過分析比較，權衡得失，從中選取最優的方案。在這些環節中管理會計的重要作用在于：充分利用其所掌握的豐富資料，嚴密地進行定性、定量分析，幫助財務管理部門客觀的掌握情況，更加有利于決策層作出正確決策，防范不必要的風險。
（二）考核與評價作用
應用管理會計還體現在目標管理中。為促進醫院總體發展目標的實現，進一步落實和具體化，進行嚴格的預算管理，作為醫院管理者評價各科室業績的參考基礎，將醫院的各個部門形成各個“責任中心”，使他們明確各自的目標，并以規定的目標作為開展日常工作的準繩。各個責任中心在日常經營過程中，對目標的執行情況進行系統地記錄和計量，對實際完成情況與預定的目標進行對比。通過差異分析來糾正工作中存在的問題，評價和考核各個責任中心以及有關人員的工作業績，并通過信息反饋，及時對醫院管理過程的各個方面發揮制約和促進作用。而管理者可以根據每個責任中心各項成本與效率指標的完成情況，比較其各自所控制的成本的發生額與標準值的差異，對各責任中心的成本業績進行具體評價。同時，通過預算數與實際數的比較，還能發現目標的正確、科學。這些反饋信息對于制定企業目標、提高整個經營管理的效率、科學地評價管理制度，具有不可替代的作用。
（三）控制與調節作用
醫院管理會計對象大致有資金運動、現金流量、與醫院價值運動有關的成本、結余等，其核心內容應該是成本。而貫穿于管理會計的主要方法就是“成本-效益分析方法”，即對醫院各種活動的形成與結果進行成本效益分析，成本問題應是其關注的重點。成本性態的劃分有助于決策層合理利用醫院人力與物力資源。管理會計提供的控制信息是達到既定目標、提高生產經營效率的重要保證，也為糾正生產經營活動中的偏差提供了客觀依據。例如，醫院通過決策活動，確定了年度預算和設備購置計劃，這些預算與規劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發生的成本標準進行確定、分解，可以對各執行層進行控制。但管理會計所運用的成本概念，遠遠比財務會計里的成本概念含義豐富。財務會計主要從核算的角度來運用成本，注重的是將成本與對應的收入進行配比，以便確認損益，它關注的是成本信息的可靠性。管理會計對成本的認識和運用與財務會計有所不同，它以財務會計提供的財務成本為基礎，對成本概念從不同角度、不同層面加以展開，并運用于醫院的經營活動。
三、加強醫院管理會計工作的構想
（一）建立總會計師制度
醫院管理會計無論作為一門新興管理學科，還是在醫院管理實踐中有待開發應用的一門新的技術方法，都必須以總會計師及其相應的工作制度加以保障。健全總會計師制度，在對加強現代醫院管理和對醫院經濟活動的監控等方面具有重要作用。我國醫院經濟正面臨著很大的機遇和挑戰。在醫改這一特殊時期，醫院管理會計和實行全成本核算、單病種管理、有效降低醫療成本是解決“看病貴”問題的有力保證。醫院的財務會計、成本會計、管理會計三者必須由總會計師加以協調，在縣級以上醫院實行總會計師負責制，建立“總會計師-財務會計-管理會計-成本會計-科室核算員”為一體的會計管理核算體系。總會計師應該相當于副院長級別，要提高專業素質，站在醫院的高度全局考慮問題，服務監督醫院經營管理全過程，為醫院有序經營、健康發展起到積極推動作用。
（二）建立區域性醫院經濟管理組織
目前，在醫院各種組織多樣化建立初期，應該由各地衛生廳等主管部門組織醫院的經濟管理年會，各區域成立專業性強的醫院經濟管理組織，定期召開年會，就區域內的焦點問題、行業發展做深入交流、探討。這樣，不僅能推動醫院管理會計在醫院管理中的應用和發展，強化醫院管理會計在醫院經營管理中的作用，逐步形成一門醫院經濟管理學科，而且還能增強管理會計的責任心和使命感，形成醫院財務工作者較強的價值觀體現欲望，也是廣大管理工作者和管理會計學習交流工作經驗的場所和培養管理會計人才的重要基地。
（三）創建信息化管理系統
我國醫院的信息化程度獲得了迅速發展，特別在這幾年的發展中，提出了“數字化醫院”建設口號。在醫改進程中，多項改革項目都需要信息化的支持，如控制門診次均費用、臨床路徑、單病種收費、新農合系統管理等都對醫院的信息化數據提出了更高的要求。但是，目前國內多數醫院的信息化水平大多依賴于大公司，信息系統的兼容性、管理數據的準確性都不高。建立醫院信息系統（HIS）作為醫院現代化管理的標志之一，已經在各公立醫院普遍實施，并向廣度和深度發展。會計電算化在我國醫院的應用率雖然不低，但程度遠不到位，這削弱了管理會計的作用。管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得一些復雜的計算公式和方法無法運用，這是造成管理會計在醫院管理中應用緩慢的原因之一。目前，多數開展會計電算化的醫院，僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。因而，計算機網絡化建設是實現醫院科學化管理的必然趨勢，也是有效發揮現代醫院管理會計職能的物質基礎。
