近年來，我國企業面臨的外部環境日益復雜，一方面，國內外市場的競爭不斷加劇，另一方面，隨著世界經濟一體化的深入，我國的企業更易受到世界經濟動蕩的影響。要使企業做大做強，在競爭中持續發展，防范風險，在企業內部構建完善的內部控制是至關重要的。良好的內部控制可以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略?？梢哉f，良好的內部控制是企業實現目標的基礎。近年來，越來越多的企業開始重視內部控制了。然而，許多企業盡管內部控制流程寫了厚厚一打，但內部控制實施的效率和效果不盡如人意。究其原因，我認為很大程度上是由于相對欠缺的內部控制環境造成的。
一、內部控制環境的重要性及其主要內容
2008年頒布的《企業內部控制基本規范》指出內部環境是企業實施內部控制的基礎。COSO報告《內部控制——整體框架》的企業內部控制五要素中，控制環境也被放在了第一的位置上。內部控制環境作為推動企業發展的動力，是其他內部控制組成部分的基礎和核心，是企業實施有效內部控制的保障。以前說到內部控制，大家想到的都是企業內部會計控制。并不否認企業內部的會計控制在內部控制體系中有著非常重要的位置，沒有相應的會計控制系統，一個企業是無法良性運轉的。然而近年來被爆財務丑聞和違規經營的公司，不是因為沒有建立相應的會計控制系統，而是由于存在內部控制環境缺陷，而導致會計控制系統的失效。
任何控制活動都不可能脫離內部環境而單獨存在，內部環境中的各種因素都會直接或間接影響特定控制政策的建立，加強或削弱特定政策、程序的效果和效率。那么內部環境包括哪些內容呢？企業內部環境主要體現在治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化上。比如企業的領導重視內部控制；設置合理的組織結構；內部審計人員獨立進行內部審計工作；企業對員工的考核、獎勵和激勵辦法；企業的員工專業能力強，敬業愛崗，團結協作等都有助于營造良好的內部控制環境。
二、目前我國企業在內部控制環境建設方面存在的主要問題
目前，大多數企業都建立了內部控制制度，使企業的業務基本上有章可循，然而，在企業內部控制環境的建設方面還存在以下幾個問題。
（一）公司治理結構不完善，缺乏權力制衡
公司治理問題就是股東與董事會、董事會與經理之間的委托—代理關系問題。這種委托—代理關系包括三個方面內容：即股東會對董事，董事會對經理的選聘、激勵和監督。
目前，很多企業在公司治理上的問題突出表現在：雖然治理結構形式上是完整的，都按規定設置股東大會、董事會、監事會、各級經理等，但是并沒有形成有效的治理機制，難以形成權力制衡。比如，董事會成員中絕大多數或全部是內部董事，獨立董事的數量很少，不能形成權力制衡；而監事會的監事的來源主要是職工代表，受制于公司管理層，其來源決定了其行為很難獨立，有些企業的管理者的權力膨脹，股東大會、董事會和監事會都難以對其產生約束；甚至有些公司總經理由董事長兼任，權力制衡更無從談起。
廣東新廣國際巨虧案就是內部治理機制失效的一個典型案例。新廣國際成立于2000年，其主營業務為工程建設和勞務輸出。至2007年，新廣國際在外勞務人員和外企雇員共2萬多人，勞務輸出、外企服務等業務穩居廣東省第一、全國第三位。早在2000年6月，時年49歲的吳日晶被委以重任，擔任公司董事、總經理。此后，雖然新廣國際人事更迭，但吳日晶的位置始終穩定。2009年，新廣國際巨虧曝光，據廣東省紀委2010年末的通報“新廣國際重大經濟損失案”造成國家損失達22.94億元，另有13.64億元存在重大風險。隨后包括正廳級的該集團原董事長吳日晶在內的71人受責任追究，27人被移送司法機關。冰凍三尺，非一日之寒。新廣國際的巨虧和董事長吳日晶長期以來一人專權獨斷是分不開的。
據一位新廣國際的老員工描述“在那里，吳日晶幾乎就是一言堂，公司里到處都是他的‘皇親國戚’，比如說吳日晶的堂兄弟就被安排在審計監督部門”。（摘自2011年3月31日的《南方周末》）。在吳日晶的領導下，公司深陷金融衍生品和大宗商品方面的投機虧損，另外，吳日晶還伙同新廣國際財務部總經理馮志標及他人，以虛假對外貿易騙開信用證和銀行承兌票的方式，涉嫌共同挪用新廣國際資金超億元，在一些海外的重點項目中，吳日晶與其他人員貪污，挪用動輒上千萬。對于這些問題，在新廣國際中都無人敢言。
“好制度把壞人變成好人，壞制度把好人變成壞人?！边@種公司由一人專權獨斷，進而違反法律的案例還有許多。我們說內部環境是內部控制的基礎，而公司治理又是建立良好的內部環境的基石與框架。趙世君教授：“脫離良好的公司內部治理而空談企業內部控制就如同在沙灘上建大廈，在廢墟中搞裝修，終將竹籃打水一場空?！?br />
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由于董事會在考核管理層的時候往往以業績指標對管理層進行考核，致使管理層往往更加重視短期的經營業績而忽視內部控制的建設。有些領導甚至認為內部控制束縛了自己的手腳，使其無法完成業績指標，有些領導認為內部控制制度不合理而不去遵照執行，有些領導帶頭違反內部控制規定，所有的這些都會導致內部控制流于形式。所謂上梁不正，下梁歪，領導對內部控制所表現的態度，會影響全體員工對內部控制的態度，從而直接影響內部控制實施的效果。
?。ㄈ﹥葘徶贫炔唤∪?，審計領域狹窄，權威性和獨立性差
內部審計是內部控制的一項重要的組成部分。然而由于企業規模等因素的限制，許多企業的內部審計相當薄弱。表現在：（1）內審制度不夠完善，權威性和獨立性差，一些股份企業，董事會下未設立審計委員會，內審機構直接對總經理負責，直接削弱了內審部門的作用；（2）專業人員少，限制了審計工作的開展；（3）審計監督理念落后，內部審計還停留在較低的層次，缺乏管理審計、風險審計等方面的審計，更不涉及到一些重要層次的問題，如政策法規、外部環境、公司治理等方面的研究。
安然的審計委員會為什么沒能對后來暴露的財務問題引起警覺，原因之一是由于6個成員中至少有1人與公司存在不當經濟關系，而安然審計委員會的獨立董事與公司管理層相互勾結，獨立性難以保證。
（四）缺乏良好的人力資源政策,制約優良的企業文化的建設
內部控制的建立、實施都離不開人。企業員工的品行、操守、價值觀、素質與能力對內部控制的效果產生直接而重要的影響。若員工品行好，能力強，素質高，即使某些控制措施缺失，企業也能行為規范，信息可信；若員工品行差，能力弱，素質低,即使有控制制度，企業也可能因此蒙受損失或名譽掃地。一個良好的人力資源政策從聘用到后續培訓以及激勵等，都有利于規范職工的職業道德和自律意識，進而升華為優良的企業文化。
目前，人力資源政策上出現的問題主要表現在：1．只注重高管和管理層的選聘、薪酬、培訓、激勵，而不注重普通員工這方面的素質培養與待遇。2．任人唯親——聘用不具備專業勝任能力和職業道德修養的員工。3．忽視對員工職業道德的教育和專業技能的培訓。
三、對策建議
針對上述問題，根據《企業內部控制基本規范》的指引，結合多年的工作經驗，對建設良好的內部控制環境，我有如下幾點建議，供大家參考。
?。ㄒ唬┙⒏哔|量的董事會，完善企業治理結構
公司治理的理論與實踐證明董事會是公司治理問題的核心，建設高質量的董事會是強化公司治理的當務之急。所謂高質量的董事會應是完滿履行其職能、實現公司治理目標的董事會。公司治理目標具體地說就是防范風險、創造收益，實現公司價值最大化。建立高質量的董事會要從以下幾個方面著手。
首先，聘用有職業道德修養和專業勝任能力的專家。董事會應該由以下幾方面的專家組成：企業管理專家，財會金融方面的專家，經濟專家，市場專家，法律專家和社會活動家，工程技術專家，人力資源專家等。
其次，董事會成員必須具備相應的獨立性。高質量的董事會要獨立于執行董事和經理等高管人員，要維護全體股東的利益。董事會內部更要建立監督制衡機制。美國《商業周刊》1995年研究結果表明，最佳董事會趨向于有獨立董事占據支配地位。這類公司的年度平均收益比同一產業其他公司更高。所以公司只有建立健全的獨立董事制度，并以有效的機制保證其正常運轉，才能發揮董事會內部的監督制衡機制，確保董事會能站在股東及利益相關者的立場上制定公司戰略決策，對管理層實施有效的激勵和監督，并促進公司價值最大化的公司治理目標得以實現。
?。ǘ┣袑嵽D變管理層的觀念，建設任何人都不能凌駕于內部控制制度之上的企業文化
內部控制可以幫助我們達到企業的目標，內部控制可以幫助我們繞過前進途中的陷阱。無數經驗教訓表明，一個企業如果忽視了內部控制，就必然會走向失敗。作為企業的管理層，在內部控制文化的建設方面應該努力做到以下幾點。
首先，企業的最高層應該明確任何人都不能凌駕于內部控制制度之上這一基本原則。
其次，董事會應該把建立健全內部控制制度作為對總經理和財務總監的考核內容。摩托羅拉公司的《內部控制標準》中明確指出所有摩托羅拉員工都有責任遵循內部控制標準。每一事業總部，集團，分部單位，子公司以及工廠總經理，財務總監必須保證內部控制標準中所提出的控制準則在其組織內得以確立。
再次，內部控制作為企業文化是相當脆弱的，管理層的一言一行都會影響其他員工對內部控制的態度。各級管理層應當在建立企業的內控文化的方面發揮主導作用，不僅要充分認識到內部控制的作用，更重要的是，各級管理層必須帶頭宣傳內部控制，率先遵守內部控制，為企業創造良好的控制環境。
最后，每位經理應該熟悉他/她所管轄的業務范圍可能出現的違規行為的種類，并提防任何存在諸如挪用，侵吞或異常現象的跡象。
?。ㄈ┙ㄔO一個獨立，誠信，專業的內部審計部門
內部審計作為企業內部控制環境的重要組成部分。公司可以通過定期、不定期的內部審計來促進好的控制環境的建立。
首先，企業應建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨立的內部審計機構，來統一管理企業的內部審計工作，獨立的行使審計監督權，并為改進內部控制提出建設性意見。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。
其次，企業的內部審計人員應該有良好的職業操守，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益，以保證自己的獨立性。在新廣國際的案例中，吳日晶的堂兄弟就被安排在審計監督部門，吳日晶的堂兄弟作為吳日晶的親戚，其審計獨立性必然會大打折扣。公司應該制定政策，確保聘用獨立的內審人員。例如：摩托羅拉公司在招聘時就要求應聘人員在信息中如實填寫是否有親屬在摩托羅拉工作，以識別此類事件。
再次，內部審計工作與組織經營管理的各個方面緊密相連，內部審計人員的知識結構和專業水平不能只限于一個狹窄的范圍之內，而應廣泛涉獵，吸取多方面的知識。不斷地學習，接受后續教育，才能保持良好的專業水平，勝任內部審計工作。
?。ㄋ模┩晟迫肆Y源政策及激勵約束機制，加強對員工職業道德的教育和專業技能的培訓
人力資源政策所要解決的主要問題是如何招聘員工，如何培訓員工和如何評價激勵員工。
首先，企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。任何完善的控制制度，如果沒有高素質的員工去遵守和執行，都將成為一紙空文。
其次，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提高員工素質。這些培訓應該包括專業技能培訓，公司的內部控制政策的培訓，管理培訓等各個方面，而不應只局限于某一方面的內容。
再次，企業應注重制定較完善的人力資源政策，并建立適當的激勵約束機制。通過主動建立和加強良性的激勵約束機制，引導、激勵人們正確的履行責任，將外來的壓力變成人們內生的動力。在這個過程中，逐步升華為企業文化。需要指出的是約束機制是相當重要的，它能很好地預防違規事件的發生。例如：摩托羅拉公司為預防和發現舞弊行為，專門設立了熱線電話。任何員工如果懷疑有舞弊行為，即可撥打該熱線電話，然后保安部，法律部和審計部會對該舞弊行為進行調查。
綜上所述，良好的內部控制是企業實現目標的基礎，要在企業內部實施有效的內部控制，就必須以良好的內部環境為基礎。為了達到企業目標，企業的每一位員工必須共同努力，在經營活動中建設并保持良好的控制環境，切實保障公司的各項業務得到有效的控制。
