近年來,隨著中國企業改革的深化和市場經濟的發展,企業越來越重視內部審計工作。但是,受各種因素的影響和制約,使中國企業內部審計的作用難以發揮,限制了企業內部審計的開展,使企業內部審計的風險進一步加劇。
一、中國企業內部審計存在的問題
1.企業內部審計法律法規和制度不完善
中國雖然已經頒布實施了《審計法》、《內部審計工作的規定》等法律法規,但是從部門和行業上來看還不夠完善,特別是經濟方面的法律法規和制度還不夠健全,規范企業內部審計工作質量和約束企業內部審計工作人員的職業道德和工作紀律的制度和法規還不夠系統,使得企業內部審計人員在檢查和評價各項經濟活動以及處理違紀問題時缺乏可靠依據。
2.企業內部審計機構不健全
隨著中國經濟體制改革的不斷深入,各種企業所有制形式日益多樣化,給企業內部審計工作帶來了新的內容和要求,但企業內部審計監督卻沒有被強化,有的企業借機構改革減人增效之機,將企業內部審計機構撤銷或并入財務、紀檢等部門,企業內部審計工作的作用根本無從發揮;有的企業雖然設置了內部審計機構,但隨意配備一些業務不熟悉的人員充數;還有的企業把一些年齡偏大、崗位適應性差的職工配備到企業內部審計機構,使企業內部審計機構名存實亡。
3.企業內部審計職能過于狹窄
目前,中國企業內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上,內部審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料,其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。從時間上來看,目前中國的企業內部審計絕大多數都是事后審計,幾乎不涉足事前審計。
4.企業內部審計缺乏足夠的獨立性
企業內部審計職能的履行和作用的發揮及其效果,在很大程度上取決于企業內部審計的獨立性。雖然,中國的憲法和相關法律法規都賦予了企業內部審計機構和人員獨立開展工作并獨立作出內部審計決定的權利。但是,企業內部審計的獨立性卻取決于企業的內部治理結構。在中國,多數企業的內部審計機構表面上是對董事會或企業負責人負責,具有很高的獨立性,但實際上卻受企業領導及本企業其他部門的干預、制約和影響,甚至有的由財務部門的負責人兼任內部審計部門的領導,其監督制度形同虛設。更由于企業內部審計人員依附于企業,其切身利益決定于企業。因此,在涉及企業利益,甚至與國家、社會利益沖突時,企業內部審計的獨立性根本無法得到保證。
5.企業內部審計目標不明確
隨著現代企業制度的建立,企業的性質發生了根本變化,產權制度也跟著發生了變化,國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色,而完全成為投資者參與企業的利潤分配,企業則完全轉化成了具體的經營者。現代企業制度下的內部審計也將重點放在了審計和評價企業內控制度的有效性,它的根本目的體現在改善經營管理,提高經濟效益上。因此,企業內部審計工作的重點也相應地放在內部管理和經濟效益上,這樣將更有利于對企業的經營管理和經濟效益作出客觀評價,并提出具有建設性的建議,為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。但是,隨之而來的是所有者的目標與經營者的目標相差越來越遠。這種目標的不一致主要體現在對會計信息利用上的不同。所有者希望通過對會計信息的真實收集來及時了解企業的財務狀況和經營狀況,了解經營者履行受托責任的業績情況,全面掌握資本的安全性和收益性的實情以及對企業長遠發展的各種影響因素,從而能對經營者本身進行必要的干預。而經營者的目標通常情況下卻更為看重短期經濟效益給自己帶來的巨大收益,這種利益驅動在會計上的表現則是單方面夸大業績,掩蓋決策失誤和損失,從隨意改變會計政策或者提前確認收入或者過度消費等方面入手,結果導致正常的會計信息失真,直接給企業內部審計造成了復雜障礙。
6.企業內部審計的方法、技術比較落后
中國企業內部審計工作一直以手工查賬為主,憑內部審計人員個人經驗和職業判斷,通過隨意抽樣進行,較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件。隨著計算機技術和網絡技術廣泛應用于企業的生產、經營和管理等各個環節,企業的內部審計需要多種審計抽樣方法和選樣技術方法,大量運用計算機輔助審計,并通過建立各種內部審計風險模型的方式,減少自身工作風險,提高企業內部審計工作的效率,以適應新形勢下企業內部審計發展的需要。
二、完善中國企業內部審計的對策
1.健全和完善企業內部審計法律法規和制度
國家應抓緊出臺與企業相配套的法律法規,修改并完善不相適應的法規和條款,企業要健全切實可行的序時審計、集中審計、審計處罰、審計評價等辦法,使內部審計成為本部門綜合工作不可缺少的一部分。各企業還應當建立嚴格的內部控制制度,內控制度的檢查是現代企業內部審計的基礎,也是內部審計的重要內容,內部審計通過評審檢查內控制度,如,內部的會計組織、制度、決策、方針和政策,經營計劃、財務質量管理、內部承包合同等制度,發現內部控制制度的薄弱環節,找到經濟活動中產生的弊端所在,確定審計的重點,要將建立健全內控制度作為一項重要的經常性工作來抓,促使各單位增強自我約束機制,提高經營管理水平,從而更好地發揮內部審計工作的作用。
2.健全企業內部審計機構,優化內部審計人員隊伍
各企業都應根據自身經營特點和需要設立內部審計機構,配備相應的內部審計人員,要優化內部審計人員隊伍,培養選拔一些懂業務高素質的內部審計人員,在培養內部審計干部時各企業應舍得投資,一方面要敢于給內部審計干部下任務壓擔子,敢于放到實踐中去鍛煉,使他們在實踐中取得經驗;另一方面要給他們學習深造機會,要處理好培養業務骨干和領導骨干的關系,對那些思想政治素質好,業務通,有一定行政管理能力和組織協調能力的內部審計干部加強培養,并及時選拔到適當的領導崗位上來,為領導班子增加新活力輸送新鮮血液。
3.完善企業內部審計制度,擴大內部審計的職能及作用
依照《審計法》、《國家審計規范》等法律法規,以企業內部管理制度和審計制度開展內部審計工作。這樣才能保證內部審計工作的合規性、合法性,促進內部審計實現法制化、規范化,從而發揮其應有的經濟監督、評價及管理咨詢服務的職能作用。目前,經濟監督職能是企業內部審計最基本的職能,隨著現代企業制度的建立,外部制約機制的加強,內部管理水平的提高,會計電算化的普及,賬面資料的錯誤弊端會越來越少,傳統的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經濟活動的結果予以監察、督促的基本監督職能已不能滿足管理的需要。
4.合理設置企業內部審計機構,提高內部審計的獨立性
無論是執行何種審計,關鍵是必須具有獨立性,能按規定的職權辦事,不受干涉,才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計,企業內部審計工作實施的好壞主要是由管理當局的重視程度和所賦予的權力大小來決定。因此保持企業內部審計的獨立性,首先要求內部審計機構在企業的組織上有較高的地位。一般地說,企業內部審計機構所隸屬的領導層次越高,獨立性就越大。借鑒國外經驗,董事會領導下的審計委員會是比較好的模式。其理由是:內部審計的性質決定了其應是一個常設機構;直屬董事會,地位較高,具有一定的權威性,內部審計的獨立性可以保證;另外,內部審計所需的各項資源也可以得到保證。
5.明確企業內部審計的目標,突出內部審計重點
內部審計是企業內部經營管理分權制度的產物,通過其對企業的依附性,從根本上決定了內部審計只能立足于企業的內部管理,代表企業對內實行經濟監督,確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。要把握好企業內部審計的獨立性,內部審計機構和內部審計人員都應保持相對的獨立性,應獨立于企業內部其他職能部門,并對其進行監督,內部審計人員還應與被監督對象無利益關系,這樣,才能體現出內部審計結果的真實性、客觀性與公正性,才能更有效地發揮內部審計的監督作用。在規范企業經營的同時,要進一步明確內部審計的范圍,突出內部審計的重點。企業內部審計的工作內容很多,首先要重點審計財務收支的真實性、合法性與效益性;其次要重點審計企業經營活動的法規性和政策落實情況,以此來促進企業的經營方針、經營政策和經營計劃的貫徹和執行;再者要重點審計財務信息的真實性與資產變更的合法性。還應該有目標、有重點地進行事前、事中、事后的審計,審查是否有侵犯企業利益的行為;有計劃、有重點的檢查分析企業所屬各單位、各專業、各環節的經濟效益情況,并提出可行性意見和建議,促進企業內部管理;對企業各單位的決策者進行定期考核或離任審計,進行必要的監督;積極參與經營決策,對重要的經濟活動和投資決策提供參謀,等等。
6.改進企業內部審計的方式和方法
企業內部審計目標與職能的轉變要求相應改進內部審計的方式和方法。在內部審計方法上變事后審計為事前、事中審計。因此,內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法;開展計算機輔助審計是提高內部審計效率、改善內部審計手段、提高內部審計質量、降低內部審計成本的一個重要途徑。當前,計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業的廣泛應用,企業逐步實現了業務、財務管理的信息化。由于實現會計電算化以后,企業內部審計的內容、線索發生了重大變化,內部審計的技術方法和手段也相應地需要改變。
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