1 成本監(jiān)審中存在的問題
成本是為實現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合理、必要的支出。對于經(jīng)營者而言,要遵循財務(wù)會計的標(biāo)準(zhǔn),核算生產(chǎn)經(jīng)營的各項耗費,并將這些耗費正確地進(jìn)行歸集和分配,計算出各種商品或服務(wù)的會計成本。成本能否得到合理補償,關(guān)系到經(jīng)營者的生存和發(fā)展。《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》中明確“定價成本是指全國或一定范圍內(nèi)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營同種商品或者提供同種服務(wù)的社會平均合理費用支出,是政府制定價格的基本依據(jù)”。
定價成本與企業(yè)提供的會計成本有聯(lián)系也有區(qū)別,企業(yè)提供的會計成本是以實際發(fā)生的各項耗費為基礎(chǔ),按照會計核算標(biāo)準(zhǔn)和方法計算出來的成本,強調(diào)客觀實際;而定價成本則是按正常經(jīng)營狀況下社會平均水平確認(rèn)的,強調(diào)支出的合理性。從成本的構(gòu)成內(nèi)容上看,計入會計成本的費用有些是不構(gòu)成定價成本的費用,如一些不合理的費用支出、高于同行業(yè)水平的費用支出以及壟斷行業(yè)的高薪酬支出等,這些不合理的費用,不應(yīng)該通過提高價格轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。而有些沒有計入會計成本的費用,卻屬于定價成本應(yīng)該涵蓋和考慮的內(nèi)容,如可持續(xù)發(fā)展所帶來的一些環(huán)境保護(hù)和能源利用方面所發(fā)生的社會性支出等。成本監(jiān)審的對象涉及的大部分是與民眾生活密切相關(guān)又具有一定壟斷經(jīng)營特征的行業(yè),如城市供水、供電、燃?xì)狻⑦\輸、通信等公用事業(yè)以及醫(yī)療、教育等公益服務(wù)。這些行業(yè)價格的制定和調(diào)整,直接影響到民眾的切身利益。由于會計成本和定價成本之間存在的差異,使得成本監(jiān)審面對著很多新情況、新問題、新難點,不同的成本監(jiān)審項目有其特殊性和成本的不可比性。
1.1 成本信息不對稱
以會計成本為基礎(chǔ)的成本監(jiān)審,需要翔實可靠的成本數(shù)據(jù)。提供這些會計數(shù)據(jù)的經(jīng)營者和使用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行成本監(jiān)審的價格主管部門之間存在著成本信息不對稱的問題。由于經(jīng)營者和主管價格部門對成本的確認(rèn)和利用的思考角度不同,往往形成定價過程中雙方的博弈,在這個博弈中,經(jīng)營者憑借其對成本費用歸集分配的主動權(quán)而占有優(yōu)勢。存在的問題主要有:
1.2 提供的成本數(shù)據(jù)不全面
有些情況下,經(jīng)營者提供的成本數(shù)據(jù)不全面是因為會計核算基礎(chǔ)工作比較薄弱,導(dǎo)致對某些商品或服務(wù)的成本不能準(zhǔn)確分離和核算,如農(nóng)業(yè)成本信息;還有些情況是屬于經(jīng)營者不愿意提供對其提價不利的成本資料,而對一些成本信息提供不全面。
1.3 提供的成本數(shù)據(jù)不真實
經(jīng)營者提供成本信息時,出于對自身利益的考慮,往往通過一些手段虛增商品或服務(wù)的成本,把一些不合理的支出或者損失列入成本,轉(zhuǎn)嫁損失。或者是利用對成本基礎(chǔ)信息的加工,把一些本應(yīng)該由其他商品或服務(wù)承擔(dān)的費用列入政府定價商品或服務(wù)的成本,借以提高價格。
1.4 利用行業(yè)特點,夸大成本
有些企業(yè)由于受地域或行業(yè)的特點影響,其成本具有一定的特殊性和不可比性,如醫(yī)療、教育、經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)等。由于各單位或各項目的不同,導(dǎo)致其耗費的歸屬不像其他商品或服務(wù)那樣相對容易區(qū)分和認(rèn)定,因此,一些經(jīng)營者為了能提高價格而夸大某些商品或服務(wù)的成本。成本是各項耗費的綜合反映,由于經(jīng)營者對會計信息占有上的優(yōu)勢,使得經(jīng)營者為了達(dá)到提價的目的,可以在很多方面對成本信息進(jìn)行“加工”,無疑會加大成本監(jiān)審的難度。
2 成本監(jiān)審中的“合理性”認(rèn)定
政府定價成本是政府定價所依據(jù)的成本,是經(jīng)營者成本中通過政府定價補償?shù)哪遣糠趾侠沓杀尽６▋r成本強調(diào)的是社會平均合理費用支出。這就涉及“合理性”的認(rèn)定問題:
2.1 成本支出的“合理性”認(rèn)定
由于各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,有其特定的環(huán)境和流程,對于各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生的耗費是否合理,會計上有會計公認(rèn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),有會計準(zhǔn)則的明確規(guī)定。會計成本的合理性,可以通過注冊會計師的審計認(rèn)定。而定價成本認(rèn)定中,合理與不合理,有些沒有明確的規(guī)定,往往造成價格主管部門和經(jīng)營者之間的紛爭。
2.2 費用分配的“合理性”認(rèn)定
成本是特定對象所應(yīng)該承擔(dān)的費用,對于多種商品或勞務(wù)共同負(fù)擔(dān)的費用,選擇什么樣的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn),直接關(guān)系到成本信息的準(zhǔn)確性。某些費用是否應(yīng)該分配,應(yīng)該分配給誰,按照什么分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。剔除經(jīng)營者分配不合理的費用,就要對成本進(jìn)行深入調(diào)查和研究,由于成本監(jiān)審人員對于經(jīng)營者的經(jīng)營流程和特點不熟悉,這方面也就成為成本監(jiān)審的難點。 2.3 費用攤提的“合理性”認(rèn)定
從會計角度,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)來確認(rèn)歸屬于本期的費用。從經(jīng)營者抵御風(fēng)險的角度,會計上也規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法,如計提資產(chǎn)減值,加速折舊,預(yù)計負(fù)債等。此外還有一些費用的計提,如企業(yè)間拆借資金的利息費用等。由于一些費用的攤提標(biāo)準(zhǔn)不明確,難以把握攤提費用的標(biāo)準(zhǔn),少提或多攤費用都會影響成本的合理性。
2.4 相關(guān)行業(yè)收費的“合理性”認(rèn)定
對某些行業(yè)成本監(jiān)審中,可以看到有些成本受其他行業(yè)收費的影響,其他行業(yè)的變相加價,變相重復(fù)收費,有些也是合法的收費程序,但是卻是經(jīng)營者無奈的支出。
2.5 社會平均成本支出“合理性”認(rèn)定
定價成本選擇的是全國或一定范圍內(nèi)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營同種商品或者提供同種服務(wù)的社會平均合理費用支出。選擇了這個標(biāo)準(zhǔn)就有一個和經(jīng)營者溝通的問題,由于成本的特殊性,借用的參照標(biāo)準(zhǔn)是否合理,也關(guān)系到經(jīng)營者的利益。
盡管在成本監(jiān)審的過程中,對于成本的認(rèn)定有一些共性的標(biāo)準(zhǔn),但由于成本的復(fù)雜性和特殊性,對于成本的合理性認(rèn)定還缺少權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)生產(chǎn)的商品和提供的服務(wù),最終需要通過市場的檢驗,政府制定的價格既要體現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的補償,更要統(tǒng)籌兼顧群眾和社會的承受能力。成本監(jiān)審使政府依據(jù)成本所制定的價格更加貼近市場、更加科學(xué)合理、提高了政府定價的透明度,關(guān)注民生,保障民生利益,減輕民眾的價格變動壓力,將政府對民眾的關(guān)懷和優(yōu)惠落實在政府定價中。這種深入的成本調(diào)查和分析,為價格決策提供了科學(xué)性的依據(jù),保護(hù)了消費者和經(jīng)營者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,完善價格形成機制,提高價格決策的科學(xué)性和透明度。
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