一、新舊會計準則對遞延收益的不同界定
遞延收益是指尚待確認的收入或收益,也可以說是暫時未確認的收益,它是權責發生制在收益確認上的運用。原《企業會計準則》和《企業會計制度》中,遞延收益應用主要體現在2001年發布的《租賃準則》和2001年修訂的《收入準則》的相關內容中。根據這兩個準則的規定,企業可以在遞延收益下設置“未實現融資收益”“ 未實現售后租回損益(融資租賃)”等明細科目進行核算。根據新發布的《企業會計準則——應用指南》的規定,遞延收益科目核算《政府補助》準則確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。新準則把“未實現融資收益”直接作為一級科目核算企業應該分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。由此可見新準則規定的遞延收益的核算范圍更小,只核算企業以后期間計入當期損益的政府補助,不再核算《租賃準則》和《收入準則》的有關內容。
二、新準則下遞延收益的核算
根據新會計準則及其應用指南的有關規定,企業收到的政府補助,應區分與資產相關的政府補助和收益相關的政府補助。在核算時,應借記“其他應收款”或“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目,然后分期借記“遞延收益”科目,貸記“營業外收入——政府補助利得”科目。
例1:某糧食企業按照相關規定和有關主管部門每6個月下達的輪換計劃出售陳糧,同時購入新糧,為彌補該企業發生的輪換費用,財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付該企業0.06元/斤的輪換補貼。該企業根據下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤(每月轉換儲備糧量相同),款項于20X9年3月收到。
(1)20X8年10月份應根據輪換量2億斤和規定的補貼額0.06元/斤,確認其他應收款1200萬元
借:其他應收款 12,000,000.00
貸:遞延收益 12,000,000.00
(2)20X8年10月將補償10月份的補貼計入當期收益
借:遞延收益 2,000,000.00
貸:營業外收入——政府補貼利得 2,000,000.00
(3)以后每月份的分錄同(2),同時20X9年3月份收到政府補助金,賬務處理如下:
借:銀行存款12000,000.00
貸:其他應收款12,000,000.00
企業取得的政府補助未非貨幣性資產的,應首先確認一項資產和遞延收益,然后在相關資產的使用壽命內平均分攤遞延收益。需要注意的是,遞延收益的分攤的起點時“相關資產可供使用”時,遞延收益分攤的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”,相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、報廢、轉讓等),尚未攤銷的遞延收益應當一次性轉入資產處置當期的收益,不再予以遞延。
