張秋仙
建立國家統一的會計核算制度是規范企業行為的重要環節。十四屆三中全會提出了建立健全國家統一的會計制度，主要是針對我國現階段會計信息失真，由此引起的“會計信息危機”，在一定程度上影響了資本市場的健康發展和會計的國際化進程。而會計信息失真是由各種原因形成的，其中會計要素確認和計量缺乏可靠性，會計制度缺乏統一性等是影響會計信息真實性的主要因素之一，具體表現在以下幾個方面：
一、會計要素確認和計量缺乏可靠性
隨著我國會計制度的重大改革，發布了《企業會計準則》、《企業財務通則》和分行業的《企業會計制度》。“兩則兩制”的發布，確立了會計六大要素，樹立了資本的概念，使我國會計核算模式的轉換向著“國際通用商業語言”的方向邁進了一大步，實現了會計核算模式的轉換，但是“兩則兩制”是建立在社會主義市場經濟的初級階段，所制定的財務會計制度又不可否認地帶有較多的計劃經濟的痕跡，市場經濟所必然產生的經濟事項在當時還未充分的反映出來，會計要素的確認和計量未能真正反映會計信息的質量特征，也沒能真正體現會計信息可靠性的要求。如《企業會計準則》將資產定義為：“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣、計量的經濟資源，包括各種財產，債權和其他權利”，這一定義沒有真實反映資產的質量特征。資產的特征包括兩個方面：一是由過去的交易或事項形成，并由企業擁有或者控制的資源。二是資產預期給企業帶來的經濟利益，這種經濟利益是指流入現金和現金等價物的能力，這是資產所具有的最重要的質量特征。按照《企業會計準則》對資產定義所制定的企業財務會計制度，沒有真正反映資產的質量特征，例如企業大量的應收帳款長期收不回來，而債務單位實質上已無力承擔償債義務，但是，按照行業財務會計制度的規定，仍然確認為資產列示在資產負債表上，使企業的資產虛增，利潤虛增，導致會計信息缺乏可靠性。
二、會計核算制度缺乏統一性，信息不可比
在我國不同性質的企業，實行不同的會計制度，一般企業和外商投資企業分別執行分行業的會計制度和外商投資企業會計制度，同時執行現金流量表，債務重組和或有事項三個具體會計準則，而股份有限公司實行《股份有限公司會計制度》和十個具體會計準則。由
于不同性質的企業實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此造成行業內各企業之內的信息不可比，特別是企業集團內部既有國有企業，又有外商投資企業，也有股份有限公司的情況下，給集團編制合并會計報表及統一會計政策帶來很大困難。同時，由于一般企業仍然實行分行業的會計制度，行為的劃分不能涵蓋全部的企業類型，而簡單套用現行分行業的會計制度，又不能真實地反映這些企業的財務狀況和經營成果。實際上，分行業的會計制度中大部分內容是相同的，只是行業核算的特點在于不同行業的企業對其收入，費用的確認和計量有所不同。因此，分行業，分企業性質而分別實行不同的會計制度，已經不能滿足日益發展的行業對會計信息的需求。
三、會計核算制度缺乏可操作性
分行業會計制度對會計核算只規定了一般的帳務處理原則，而減少了對交易或事項的描述以及相應的記錄和報告的內容，造成了會計制度不能指導企業進行會計核算，影響了企業會計核算的正確性。回顧我國從建國以來，一直采取了以會計制度的方式規范企業的會計核算行為，并形成了我國特有的會計制度體系。幾十年來，會計人員將會計制度作為可依靠的“實務工具”，審計人員做為據以審計的依據，稅務部門據以納稅的基礎。
二十一世紀的到來，以及世界經濟國際化的趨勢和我國加入世界貿易組織對會計帶來的挑戰和機遇，促使我們重新審視行業會計制度，迫切要求我們按照市場經濟的需要，對企業的會計核算行為提出更高的要求，而建立國家統一的會計核算制度是規范會計行為的基礎和保證。
再者，建立國家統一的會計核算制度是提高會計信息可靠性的基礎。
為了規范企業的會計核算行為，提高我國企業的會計信息質量，黨中央、國務院多次要求建立健全國家統一的會計制度。同時，為了貫徹實施國務院于2000年6月發布了《企業財務會計報告條例》并于2001年1月1日起實施。為此，需要對現行會計制度重新修訂，使會計制度所規定的各項會計要素的確認，計量、記錄和報告更加符合《條例》的規定。
《企業會計制度》是按照會計要素的定義和會計國際化的要求，加以完善后制定的；它具有以下特點：
1、體現統一性原則。《企業會計制度》不再分行業，它主要由會計核算一般規定，會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內容組成對于不同行業的企業，體現行業特點的具體會計核算辦法相結合，即為該行業所適用的會計核算制度。由此，形成我國特有的會計核算制度體系。
2、體現可靠性原則。《企業會計制度》按照《條例》所規定的會計要素的定義，對會計要素的確認和計量遵循會計要素定義的要求，使之在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質量特性，滿足了會計信息可靠性的要求。
3、體現了會計核算的國際化潮流。
《企業會計制度》所規定的會計政策和會計確認，計量標準，與國際會計準則中的核心準則所規定的會計政策和會計確認，計量標準基本相同，可以說《企業會計制度》所規定的會計核算與國際會計準則基本一致。為我國加入世界貿易組織。實現會計的國際接軌奠定了基礎。
4、體現了中國特色。《企業會計制度》既規定了會計核算的原則，會計政策的采納，會計要素的確認，計量標準等一般會計核算規定，又規定了會計科目的設置和運用，財務會計報告的編制等具體核算方法，具有較強的可操作性，符合目前中國國情。
建立和健全國家統一的會計核算制度，需要一定的時間，期間除國務院和財政部門的努力外，有關各方都應以只爭朝夕，開拓進取的精神，積極參與，并且嚴格遵守會計核算制度的規定，為完善我國的會計法規體系，提高我國企業會計信息質量做出應有的貢獻。
