關鍵詞：稅收籌劃 納稅禁區 模型
一、納稅禁區模型概念
納稅禁區模型，或稱臨界點模型。在起征點或臨界點附近，稅前利益的少量增加，導致稅額的跳躍式上升，得不償失，是納稅禁區。納稅禁區模型是先求解稅前利益的納稅禁區，當稅前利益處于納稅禁區之內，通過降低稅前利益，使稅前利益擺脫納稅禁區的數學模型。
撇開稅收因素，僅從財務角度而言，企業為實現經濟利益最大化，納稅人的銷售價格越高越好，費用或損失越少越好，增值率越高越好，利潤最大越好。既使在正常稅收情況下，也是如此。企業的銷售價格高，在繳納統一的比例稅率后，其稅后收益仍然高；企業的增值率高，在繳納統一的比例稅率后，其稅后增值率仍高；企業的利潤大，在繳納統一的比例稅率后，其稅后利潤仍然大。用公式表示如下：
設I0、I1：兩方案的稅前利益（銷售額、增值額或利潤額）；
t：統一比例稅率，0
T0、T1：兩方案的稅額；
B0、B1：兩方案的稅后利益。則：
B0=I0-T0=I0-I0* t= I0*（1- t）
B1=I1-T1=I1-I1* t= I1*（1- t）
若0< I0 < I1
則B0
因此，在統一比例稅率下，選擇稅前利益大的方案，可以實現稅后利益的最大化。
二、納稅禁區模型的推導
但在現行稅制中，納稅人一律按統一比例稅率計算繳納稅收的情況是比較少見的。在現行稅制中有起征點的規定，未達到起征點，免予繳納稅收；達到或超過起征點，全額征稅。在現行稅制中，還有全額累進的規定，未達到臨界點，按低稅率征稅；達到或超過臨界點，全額按高稅率征稅。這使得稅額在起征點或臨界點處跳躍式上升。
設I0、I：稅前利益，I0為常量，I為變量；
t0、t1：稅率，0≤t0< t1<1；
當I≤I0時，稅率為t0；
當I> I0時，稅率為t1；
T0、T：稅額；則：
T0= I0*t0
T=I*t1= I0*t1
設B0、B：稅后利益。則：
B0=I0-T0=I0-I0* t= I0*（1- t0）
B= I*（1- t1）= I0*（1- t1）
因此B0> B
這就意味著，在臨界點附近，稅前利益（銷售額、增值額或利潤額）的少量增加，導致稅額的跳躍式上升，得不償失，稅后利益（銷售額、增值額或利潤額）反而減少，是納稅禁區，還不如將稅前利益控制在臨界點以下。
設稅前利益I處于納稅禁區，
則I0< I且B0> B
（I0- T0）>（I- T）或（I- I0）<（T- T0）或△I<△T
即I0*（1-t0）>I*（1- t1）
解得：I0
因此，稅前利益I的禁區為（I0，I0*（1-t0）（1- t1））。
在臨界點之上，只有當稅前利益（銷售額、增值額或利潤額）增加的幅度大于或等于稅額增長的幅度才是合算的，當I≥I0*（1-t0）（1- t1），才擺脫納稅禁區。
區間 稅前利益I 是否納稅禁區
1 （0，I0] 否
2 （I0，I0*（1-t0）（1- t1）） 是
3 [I0*（1-t0）（1- t1），+∞） 否
由上表可知，在第二個區間，稅前利益I大于I0，但其稅后利益B反而小于B0，因此第二個區間是I的禁區。其原因在于稅前利益的小量增加，卻導致稅額的跳躍式上升，得不償失。
用圖形表示如下：
因此納稅人在進行納稅抉擇的時候，應避免進入納稅禁區。稅前利益如果在納稅禁區之內，應通過減少稅前利益，比如降低收入、增加扣除等非常規方式，使稅前利益控制在臨界點以下。而在納稅禁區之外，應采取常規方式增加稅前利益，稅前利益越大越好。
三、納稅禁區模型運用舉例
[案例] 卷煙調撥價格的稅收籌劃
[案情說明] 某卷煙廠（一般納稅人）位于市區，當月生產銷售卷煙2 000標準條，每條調撥價格為55元（不含增值稅），適用消費稅比例稅率45%，定額稅率每標準箱150元，每標準箱50 000支，即250標準條。
當月應納消費稅及附加為：
（2 000/250*150+55*2 000*45%）*（1+7%+3%）=55 770（元）
[稅法規定] 自2001年6月1日起，對卷煙實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法。首先征一道從量定額稅，定額稅率為每標準箱（50 000支）150元；然后再按調撥價格從價征稅，每標準條（200支）調撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45%；每標準條調撥價格在50元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為30%；白包卷煙，手工卷煙，自產自用沒有同牌號、規格調撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規格調撥價格的卷煙，未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙，一律適用45%的比例稅率。
自2005年10月1日起施行的《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規定〉的決定》（國務院令[2005]448號）規定：教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。
[籌劃方法] 每標準條調撥價格僅超過臨界點50元，適用高檔比例稅率，如果將調撥價格降為50元以下，則適用低檔比例稅率。若卷煙廠將每標準條調撥價格降為48元。
則當月應納消費稅及附加為：
（2 000/250*150+48*2 000*30%）*（1+7%+3%）=33 000（元）
通過籌劃，收入減少：（55-48）*2 000=14 000（元）
消費稅及附加減少：55 770-33 000=22 770（元）
經濟利益凈增加：22 770-14 000=8 770（元）
如果考慮增值稅附加，經濟利益將增加更多。
[推而廣之] 設城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，每標準條進項稅額為P。
當每標準條調撥價格為49.99元，低于50元，適用消費稅比例稅率30%。
每標準條應納消費稅及附加=（1/250*150+49.99*30%）*（1+7%+3%）
由于增值稅為價外稅，在本例中不影響企業利潤，不予考慮，但增值稅附加影響利潤，應予以考慮：
每標準條應納增值稅附加=（49.99*17%-P）*（7%+3%）
設每標準條調撥價格提高到S元，S≥50元，適用消費稅比例稅率45%。
每標準條應納消費稅及附加=（1/250*150+S *45%）*（1+7%+3%）
每標準條應納增值稅附加=（S*17%-P）*（7%+3%）
當調撥價格提高所增加的收入小于增加的消費稅及附加和增值稅附加，得不償失，為納稅禁區：
S-49.99<（S*45%-49.99*30%）*（1+7%+3%）+（S*17%-49.99*17%）*（7%+3%）
解得：50≤S<70.38（元）
因此，當每標準條調撥價格處于50元至70.38元之間，為納稅禁區。
序列 城建稅稅率 教育費附加率 每標準條調撥價格的納稅禁區（元）
1 7% 3% 50-70.38
2 5% 3% 50-68.89
3 1% 3% 50-66.13
考慮企業所得稅，不改變此結論。
[籌劃點評] 卷煙每標準條調撥價格為50元及以上，適用45%的消費稅，調撥價格在50元以下，適用30%的消費稅。調撥價格50元為臨界點，在臨界點附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是納稅禁區。當售價處于納稅禁區之內時，應采取降價措施，使售價擺脫納稅禁區，實現經濟利益最大化；而售價處于納稅禁區之外時，售價越高，獲得利益越大。
作者：賀飛躍 文章來源：湖南財經高等專科學校
