一、貨幣資金賬戶的錯弊與防范
1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)的常見錯弊形式
現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，因而最容易成為會計錯弊的目標(biāo)。現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯弊常常表現(xiàn)為以下幾種形式：
貪污現(xiàn)金手段有：少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額，涂改憑證金額；使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票；隱瞞收入，會計人員通過撕毀票據(jù)或在收入現(xiàn)金時不開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬或記賬；換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”：常見的有“現(xiàn)金”收入記作“銀行存款”收入；“銀行存款”支出記作“現(xiàn)金”支出，從而將該現(xiàn)金占為已有，頭尾不一致；利用復(fù)寫紙使用中弊端，使原單與復(fù)印單不一致。侵吞未入賬的借款；虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。
挪用現(xiàn)金：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)的手段，來達到挪用現(xiàn)金的目的；利用借款挪用現(xiàn)金：職工借款后并未利用借款實現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)，而是將其挪作私人之用；延遲入賬，挪用現(xiàn)金；循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金；白條抵庫，挪用現(xiàn)金。
2.查證現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度
在實際工作中，可根據(jù)下列各項進行調(diào)查：現(xiàn)金出納和會計記錄工作是否適當(dāng)分離；出納工作是否由專人負責(zé)；現(xiàn)金日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記入賬；現(xiàn)金日記賬是否序時逐步登記；庫存現(xiàn)金是否每日清點，賬實相符；收入的現(xiàn)金是否當(dāng)日送存銀行；庫存現(xiàn)金是否遵守銀行規(guī)定的限額；現(xiàn)金支出是否經(jīng)過批準(zhǔn)；現(xiàn)金的使用是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用；是否存在以白條抵充現(xiàn)金現(xiàn)象；是否存在私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象；現(xiàn)金存放的安全性；現(xiàn)金收付款后是否加蓋“收訖”、“付訖”戳記；出納人員收取現(xiàn)金后是否開出收款收據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員所需的日常零星開支是否建立備用金制度。
3.銀行存款業(yè)務(wù)的常見錯弊
銀行存款收支是企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容，也極易發(fā)生錯弊，常見錯弊有：
制造余額差錯，即：會計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票挪用公款等行為，也有的利用日結(jié)余額不平時，故意制造余額差錯，為今后貪污作準(zhǔn)備；擅自提現(xiàn)。“混用現(xiàn)金”和“銀行存款”科目；公款私用；出借轉(zhuǎn)賬支票；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)——會計或有關(guān)人員利用外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金；涂改銀行對賬單；支票套物；提銀留現(xiàn)；存款漏賬；重交存款；出借賬戶；涂改轉(zhuǎn)賬支票日期：即會計人員把已入賬的支票收賬通知上的日期涂改為報賬年度的日期進行重復(fù)記賬；套取利息：會計人員利用賬戶平衡原理，采取支取里洗不入賬的手法占為己有。
二、應(yīng)收及預(yù)付款項的錯弊與防范
1.常見的應(yīng)收賬款錯弊
應(yīng)收賬款的入賬金額不實：應(yīng)收賬款的入賬金額采用總額法，在實際工作中可能出現(xiàn)按凈額入賬的情況，將私吞折扣與折讓；應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實、不合理、不合法：在實際工作中，“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為營私錯弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”；應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢；應(yīng)收賬款平均占用額過大：一般來講，應(yīng)收賬款余額在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比率不能過大。
2.應(yīng)收賬款錯弊的防范
審查銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：審查企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)后，將債權(quán)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的批準(zhǔn)程序；審查為購貨方代墊費用支付現(xiàn)金或銀行存款的批準(zhǔn)程序；審查與購貨方對賬制度及對賬單簽發(fā)手續(xù)等。審查有關(guān)銷售發(fā)票：了解有無銷售折扣與折讓的情況，看其與“應(yīng)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”等記錄是否一致，以弄清是否存在以凈價法入賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款入賬金額不實的現(xiàn)象；查證應(yīng)收賬款的平均余額，看是否存在回收期過長的問題，進一步調(diào)查研究是否因款項收回后掛賬或私分所致；查閱“應(yīng)收賬款”賬戶的有關(guān)明細賬及記賬憑證或原始憑證：反映在“主營業(yè)務(wù)收入”和應(yīng)收賬款賬戶中的虛假金額及失常現(xiàn)象；
3.預(yù)付款業(yè)務(wù)中常見錯弊
預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷貨方的貨款，常見錯弊有：
預(yù)付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，這種情況可能是簽了不合理的合同或上當(dāng)受騙，看誰應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任；利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋，按規(guī)定預(yù)付賬款應(yīng)與相應(yīng)的合同相對應(yīng)，可有的單位確利用預(yù)付賬款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進行非法結(jié)算，將所得據(jù)為己有，或者私設(shè)小金庫；預(yù)付賬款核算不合理：如將應(yīng)在“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶中核算的銷售材料貨款，存出保證金等業(yè)務(wù)混在“預(yù)付賬款”或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入預(yù)付款轉(zhuǎn)入“小金庫”；不合理的預(yù)付賬款：未按合同進行預(yù)付，或未有合同的情況下進行預(yù)付款的行為；“預(yù)付賬款”賬戶長期掛賬。
4.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)發(fā)生錯弊的防范
審查企業(yè)預(yù)付賬款的內(nèi)部控制制度，是否建立明確的職責(zé)分工制度；預(yù)付賬款是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批，是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行；是否建立催收制度；是否建立壞賬損失審批制度。預(yù)付款必須有合法合同為基礎(chǔ)，因此在查閱預(yù)付款時看有無合法合同為依據(jù)；查閱預(yù)付款總賬與明細賬，看其金額是否相符；查證預(yù)付款業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位，是否有虛假的預(yù)付賬款，以及余額是否正確；查證購貨入庫記錄，有無重復(fù)付款，或同一筆業(yè)務(wù)在“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”同時掛賬的行為；查證“預(yù)付賬款”賬齡長短及相關(guān)的記賬憑證、原始憑證，如果賬齡過長，有無利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進行錯弊的可能。
三、存貨賬戶錯弊與防范
1.存貨業(yè)務(wù)的錯弊
采購人員圖謀私利，在物資采購中營私錯弊；對購貨的折扣作虛假處理；折扣費用未抵扣有關(guān)物資的采購成本，而是作為“小金庫”或作為個人的隱性收入；監(jiān)守自盜，虛報損失；移花接木——有關(guān)人員將采購或庫存中物資進行調(diào)換，以次第品換優(yōu)等品，以廉價、劣質(zhì)的商品換優(yōu)質(zhì)的商品；虛列盤盈盤虧；發(fā)出存貨的計價方法作假；以物易物——由于產(chǎn)品交易不結(jié)算，不走賬，擺脫了銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅，隱瞞銷售收入和利潤大開方便之門；將應(yīng)記入外購成本中的有關(guān)費用計入當(dāng)期損益；將應(yīng)記入當(dāng)期費用的有關(guān)進貨費用計入商品采購成本，將應(yīng)記入進口商品成本的國外運費、保險費記入當(dāng)期費用；外購材料或商品的購進環(huán)節(jié)發(fā)生的銷貨折扣和折讓時，一般應(yīng)按總價法記賬。
2.存貨業(yè)務(wù)錯弊的防范
加強存貨的內(nèi)控，嚴(yán)格按照規(guī)定辦理業(yè)務(wù)；對取得存貨的成本、費用核查，有無將進貨費用計入期間費用；進貨折扣的審查，會計處理是否正確；審查增值稅處理是否正確、合理；存貨發(fā)出的計價按一貫性和符合實際性的原則進行會計處理，同時嚴(yán)格控制人為地多計或少計存貨成本進行利潤調(diào)節(jié)；對改變用途或發(fā)生非常損失的審查，同時注意進項稅的處理是否符合會計規(guī)定，有無合偷、漏稅行為；對報銷樣品、材料、商品或產(chǎn)品報損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫”等行為進行核查；定期對存貨進行盤點，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤。
四、工資、福利費的錯弊與防范
1.工資、福利業(yè)務(wù)的錯弊
應(yīng)付工資的計算不正確；應(yīng)付工資發(fā)放過程發(fā)生的錯弊：未按應(yīng)發(fā)放工資數(shù)向銀行提取現(xiàn)金，套取銀行現(xiàn)金，發(fā)放工資手續(xù)不健全，如職工領(lǐng)工資后未簽章，冒領(lǐng)工資，對未能領(lǐng)取的應(yīng)付工資處理不當(dāng)，如未領(lǐng)的工資由出納員保管，但未做“其他應(yīng)付賬款”處理，導(dǎo)致現(xiàn)金賬實不符；超額支取的應(yīng)付福利費部分不作應(yīng)納稅所得額的調(diào)整；不按應(yīng)付福利費的用途使用：利用福利費發(fā)放獎金，平均分配福利費，將福利費用于報銷業(yè)務(wù)執(zhí)行費等其他用途；利用假發(fā)票或重報藥費等貪污現(xiàn)金。
2.工資、福利費的查證
查證人員應(yīng)審閱“工資結(jié)算單”、“考勤記錄”、產(chǎn)量記錄以及其他有關(guān)會計資料，檢查通過“應(yīng)付工資”核算的內(nèi)容是否確屬工資總額的項目；查證人員用核對法將“工資結(jié)算表”中實發(fā)數(shù)與現(xiàn)金日記賬中現(xiàn)金提取數(shù)核對，檢查其是否相符，有無錯誤地不按應(yīng)發(fā)數(shù)對提取現(xiàn)金的問題；審閱“工資結(jié)算表”中職工簽名，有無簽章不全或偽造簽章進行冒領(lǐng)的問題；查證人員可利用核對法查明可以稅前提取的福利費；查證人員可通過審閱“應(yīng)付福利費”賬戶內(nèi)的減少記錄內(nèi)容來發(fā)現(xiàn)問題或問題的疑點，然后抽取記賬憑證或原始憑證進行賬證、證證核對；查證人員應(yīng)認真審查“應(yīng)付福利費”明細賬的摘要，審查有無不合規(guī)定，或重復(fù)報效的現(xiàn)象。
五、會計報表的錯弊與防范
1.資產(chǎn)負債表常見錯弊
資產(chǎn)負債表通常存在如下一些錯弊：
依據(jù)不明，賬簿記錄與資產(chǎn)負債表反映的數(shù)據(jù)不相符；對資產(chǎn)負債表進行人為平衡，破壞了報表內(nèi)部的聯(lián)系和正常的勾稽關(guān)系，從而使會計信息失真；項目分類不正確。如未按規(guī)定將資產(chǎn)負債表分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三大項和具體的小項，歸入各項目的數(shù)據(jù)不真實；報表格式不規(guī)范。主要指資產(chǎn)負債表格式不合規(guī)，項目不完善，未按規(guī)定填表，少記、漏記或錯記有關(guān)項目的數(shù)據(jù)；其他人為造假，提供不真實的會計信息。
2.資產(chǎn)負債表的錯弊的防范
檢查資產(chǎn)負債表的外觀形式、編制技術(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，報表中各項目的填列是否正確；審查資產(chǎn)負債表的期末數(shù)是否根據(jù)總賬或明細賬的期末余額及有關(guān)備查賬簿數(shù)據(jù)填列；審查資產(chǎn)負債表與其他會計報表是否存在勾稽關(guān)系；重點注意資產(chǎn)負債表中的重點項目有無異常或可疑處；審查資產(chǎn)負債表與賬簿、憑證和實物的一致性。
3.利潤表的常見錯弊
依據(jù)不明，賬簿記錄與報表反映的數(shù)據(jù)不相符；表中項目所列內(nèi)容不真實：如費用歸類不恰當(dāng)、收入確認不正確、各種收入劃分不清；表中項目的數(shù)字填列不正確：如銷售成本多計或少計，從而導(dǎo)致利潤指標(biāo)不真實并影響所得稅的正確性；報表格式不合規(guī)：主要指利潤表格式不合規(guī)，項目不完整，未按規(guī)定填表，少記、漏記或錯記有關(guān)項目的數(shù)據(jù)。
六、建立有效內(nèi)部控制系統(tǒng)
1.內(nèi)部控制體系的一般內(nèi)容
單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全；單位應(yīng)當(dāng)加強對籌資業(yè)務(wù)的管理，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)；單位應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位；單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿，毀損和流失；單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用的各項基礎(chǔ)工作。
2.建立內(nèi)部會計控制體系的具體設(shè)計
成立內(nèi)部控制制度的設(shè)計小組；將內(nèi)部控制制度和交易循環(huán)與流程的初步草案提交設(shè)計小組討論；選定各交易循環(huán)中應(yīng)把握的控制重點；設(shè)計內(nèi)部控制所應(yīng)用的表格、報告形式；頒布內(nèi)部控制制度并定期舉辦以內(nèi)部控制制度的實施為主題的研討會。
七、小結(jié)
會計作弊是現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展過程的毒瘤，它的存在對擾亂正常的經(jīng)濟秩序具有不可估量的危害，只有全社會對其比較重視，實實在在的認真對待，努力消除或減少它的存在，才可能建立正常有序的經(jīng)濟環(huán)境，才能為使用者提供準(zhǔn)確、完整的信息，為國家的宏觀調(diào)控提供有力的保證。
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