一、企業環境成本的含義、特點與作用
(一)企業環境成本的含義
盡管國內外許多學者在環境成本領域開展了大量的研究，但往往是從其各自特定的立足點或目標出發，得到的環境成本定義也各不相同。蔣洪強認為“環境成本是指某一會計主體在其可持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動而引起的自然資源耗減成本、生態資源降級成本以及為管理企業活動對環境造成的影響而采取的防治措施成本。”聯合國國際會計和報告標準政府間專家組認為，環境成本是“依照對環境負責的原則，為管理企業的活動對環境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”筆者認為，企業環境成本是指企業本著對環境負責的原則，為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環境影響而采取一系列措施的成本，以及因為耗費自然資源或生態資源所發生的實際成本。
(二)企業環境成本的特點
根據企業環境成本的定義，可以發現環境成本具有以下特征：1.多樣性。企業環境成本可能出現在企業生產經營管理活動的每一個環節中，其產生動因具有多樣性。2.不均衡性。環境成本的不均衡性體現在以下兩個方面：一是發生時點的不均衡性，環境成本項目支出不像其他成本項目如直接材料或直接人工那樣均衡地發生在產品生產過程中，其往往具有突發性或不可預見性，例如：當企業環境污染物的排放積累到一定程度，其危害可能會在某一時點突然爆發；也有可能在環保部門的檢查中因環境問題的影響受到罰款等。3.滯后性。由于環境本身具有一定的承受、容納能力，同時企業當期生產經營活動對環境的破壞可能并不明顯，有時其形成的損失和危害是潛在的，這使得環境成本具有時滯性，其大小及所帶來的影響，可能一時難以完全掌握清楚。4.增長性。一方面，公眾對環境保護的重視以及對環境質量的標準要求越來越高，企業所承擔的環境保護的責任日益加大，環境支出也逐漸增加；另一方面，隨著政府環境保護法規的紛紛出臺，對企業的約束力逐漸增強，也使得企業的環境支出額呈現不斷上升趨勢。
(三)企業環境成本核算與管理的作用
1.實現環境、社會與企業可持續發展的客觀要求。一方面，環境向企業提供了生產的自然資源，同時企業生產環境質量的優劣又影響著企業生產經營的方式；另一方面，企業生產經營活動又會產生大量的廢水、廢氣、廢棄物影響著環境質量。為此，企業必須承擔起為環境負責的義務，有效地利用資源，減少對環境的不利影響。2.實現經濟效益和社會效益雙贏的手段。合理準確地核算環境成本是對其進行有效控制的基礎。確認環境成本核算范圍，對其進行計量，形成成本報告，從而進行嚴格控制是環環相扣的過程。企業施行環境成本控制，采取措施進行有效治理，整個企業的成本自然就隨環境成本的降低而降低。3.完善環境成本理論的需要。對于環境成本核算及控制的研究有助于完善環境成本理論。目前，在本課題領域的研究中，尚存在一些不足。由于我國尚未建立環境成本核算和管理制度，對過度使用和破壞的資源不能進行有效的計量，致使人們對自己的活動和消費行為難以明確責任，環境費用的外部性十分嚴重。因此，進行環境成本研究，有助于為國家制定環境保護政策提供依據，并為完善環境成本理論提供參考。
二、加強企業環境成本核算的措施
(一)企業環境成本的確認
企業環境成本確認是環境成本核算的關鍵，只有準確的確認企業的環境成本才能正確的核算企業的環境成本，從而為環境成本控制提供基礎。按照聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)的觀點，如果企業環境成本直接或間接地與通過以下方式流入企業的經濟利益有關，則應當將其資本化：一是提高企業所擁有的其他資產的能力，改進其安全性或提高效率；二是減少或防止今后經營活動造成的環境污染；三是環境保護。總之，不管環境成本是否會使得企業的經濟利益增加，只要它們能對企業的生存與未來利益有所貢獻，則可以將其視為企業所支付的一種代價，進行資本化處理。同時，如果環境成本并不會在來來帶來經濟利益，或者與未來經濟利益沒有足夠密切的聯系，則不能將其資本化。例如：廢物處理，與本期經營活動有關的清理成本，清除前期活動引起的損害，持續的環境管理，環境審計成本等，這些成本并不產生未來收益，因而應作為費用計入當期損益。
(二)企業環境成本的計量
企業環境成本計量是會計計量的重要組成部分，其遵循一般的會計原則，但是由于環境成本的特殊性，環境成本的計量同時還應特別遵循經濟與環境效益并重的原則。這一原則要求企業在計量環境成本時充分考慮可持續發展的要求，將經濟效益與環境效益結合起來。即企業堅持雙贏原則，既不能以犧牲環境為代價追求經齊效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。同時企業環境成本在計量尺度的選擇上具有多元性。由于環境成本核算和控制的活動包含人類活動與自然環境的關系，既有商品性又不限于商品性。這就要求環境成本在計量尺度的選擇上要超脫傳統會計，不僅要用貨幣作為計量尺度，同時在企業的環境成本信息披露過程中，應輔以其它的計量單位，適當考慮使用實物或與自然環境相關指標的計量尺度形式。
(三)企業環境成本的信息披露
為了使利益相關人或信息需求者詳細了解企業在環境保護活動中的投入與產出情況，企業還需以一定的形式對其進行披露，才能使其做出有關環境信息的正確決策，企業環境成本的研究才具有實際意義。與傳統會計信息不同，由于環境成本信息中定量信息與定性信息并存，定量信息中貨幣信息與非貨幣信息并存，所以可以將環境成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息三類。貨幣性信息的核算是重點。只有貨幣信息核算才能把環境保護與企業利潤相聯系并統一起來。企業只有在環境保護和獲得盈利相協調的條件下，才能夠持久地堅持進行環境保護活動。
三、加強企業環境成本管理的措施
企業環境成本核算不是終點，它的最終目的是對環境成本進行有效的管理和控制，從而使得企業的相關環境決策達到最優。從這個意義上講，企業的環境成本管理是環境成本核算的延伸。即環境成本管理是指企業通過對環境成本核算所提供的環境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環境成本形成過程中有關因素加以控制，達到相關環境法規的要求和可持續發展的需要，進而實現環境效益與經濟效益最優目的的過程。其具體措施包括：綠色設計、綠色制造與綠色營銷
(一)綠色設計
綠色設計是指在產品及其生命周期全過程的設計中，充分考慮其環境資源和環境屬性，以及與產品相關的各類信息，利用各種先進的設計理論，在考慮產品的功能、質量、開發周期和成本的同時，優化各有關設計因素，使產品及其制造過程對環境的總體影響減少到最小，最終設計出具有先進的技術性、良好的環境協調性以及合理的經濟性產品的一種系統設計方法。
(二)綠色制造
傳統制造活動是在其過程的末端對污染排放物進行處理，使其達到環境法規的正常排放標準要求，減少罰款成本。但是，這種做法一般只能滿足最低環境法規的要求，是一種被動的、低層次的環境成本控制戰略，并且投入大，費時費力。綠色制造是指對高效、清潔制造方法的開發及應用，以達到綠色設計的目標要求，即在滿足企業需要的同時，合理使用自然資源和能源并保護環境，將廢物減量化、循環利用化或消滅于生產過程之中。因此，相對于末端治理，綠色制造是從根本上減少環境成本的戰略性選擇。在綠色制造中，綠色采用是重中之重。在這個過程中，企業應持有“生態”的觀念，尤其是對某些食品企業來說，每一種添加劑或催化劑原料都極易對周圍環境造成污染，對人身心造成傷害，而不適當的采購活動會造成大量的運輸包裝費，還有儲存保管和處置成本。因此改進采購活動可以達到減少相關環境成本，增加企業價值的目的。
(三)綠色營銷
綠色營銷是指企業為了實現自身經濟利益、消費者需求和環境利益的統一，達到倡導綠色消費、提高全社會的綠色意識、樹立企業綠色形象、促進企業和整個社可持續發展的目的，融入并貫徹綠色理念，靈活運用營銷組合策略，對產品和服務的觀念、定價、促銷和分銷進行的一系列策劃和方案實施的過程。綠色營銷的關鍵在于合理制定綠色價格。由于綠色產品比同類普通產品投入大，研發困難，對生產和銷售過程要求嚴格，在“環境消費付費”和“排污者付費”原則受到政府和公眾廣泛承認的前提下，綠色產品的價格一般比同類普通產品價格要高一些。但是企業通過擴大生產規模，強化綠色管理和降低物料耗用從而降低成本與價格，使綠色產品價格從長遠看呈下降趨勢。因此，應根據綠色產品價格的特點，綜合考慮當前與中長期的產品成本趨勢、市場的發育程度和消費者對價格的敏感度等多種因素綜合定價。
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