隨著社會和經濟的發展,環境問題已成為全球性戰略問題,環境審計作為綜合性的經濟監督手段備受人們關注。
1 我國會計師事務所開展環境審計的現狀
實踐中,會計師事務所開展環境審計工作的功效不大,推動力空缺,主要包括以下幾個方面:
1.1 環境審計依據不足
環境審計依據既是環境保護和環境管理的重要手段,又是審計組織開展環境審計的前提。雖然新審計準則中已有《中國注冊會計師審計準則第1631號——一財務報表審計中對環境事項的考慮》,但其僅僅是在注冊會計師進行會計報表審計時對環境事項考慮所進行的規范,而且其完善程度和適用性還有待驗證。到目前為止,我國還沒有制定出一套被認可的環境審計準則。因此,會計師事務所會出于規避風險的考慮而較少開展環境審計業務。
環境審計的開展要求被審計單位如實記錄和反映其環境管理的情況,提供完整的環境會計信息。然而,我國至今未建立環境會計,造成環境信息的確認、計量、披露缺乏統一的標準,環境信息披露產生隨意性。因此,盡快建立環境會計規章制度,制定統一的環境會計報告準則,規范環境會計核算對象及報告形式,并使環境會計核算盡快付諸實施,才能為環境審計奠定良好基礎。
1.2 缺乏專業環境審計團隊
環境審計對審計師的綜合素質要求較高,審計人員除了要有所需要的審計專業知識外,還要求具備社會學、工程學、環境學、環境經濟學和發展經濟學等方面的知識。目前,會計師事務所中現有的審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業的人員,未全面涉及環境審計,而環境審計的專業性、技術性很強,不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計。隨著環境審計業務的進一步拓展,環境審計中需要大量的專業環境審計人員。因此,缺乏專業環境審計人員也是當前阻礙會計師事務所開展環境審計的因素之一。
2 會計師事務所開展環境審計的必要性
1992年加拿大特許會計師協會(CICA)發布了一份題為《環境審計和會計職業界的作用》的研究報告,指出注冊會計師在未來環境審計中發揮越來越重要的作用。對我國社會審計而言,積極開展環境審計也是很有必要。
2.1 有效滿足環境審計信息的需求
信息不對稱使社會公眾對企業提供的關于受托環境責任履行情況的信息持有謹慎的懷疑態度。這些信息又是評價企業環境責任所必需的,需要對這些信息的可信程度進行鑒證。因此,社會迫切需要關于環境審計信息的中介服務,會計師事務所的作用突顯,主要表現在以下兩方面:
(1)為社會公眾提供環境鑒證信息的需要。
社會公眾為了正確區分環境責任履行情況不同的企業,以便在資本市場和商品市場上進行差別對待,促進社會受托環境責任的履行,需要注冊會計師對企業的有關信息進行鑒證。從注冊會計師審計的本質特征和職業道德來看t由于這一中介組織的“第三者”身份,在業務處理時能夠比較獨立、客觀、公正地從事環境審計服務活動,使確認的環境信息有較高的誠信度,比較容易被信息使用者接受。
(2)為企業提供環境審計信息服務的需要。
企業忠實地履行了受托環境責任需要注冊會計師對責任履行情況進行審計,以提高企業所公布信息的可信程度,樹立良好的社會公眾形象。企業為了從資本市場上籌集所需的資金,會盡力披露一些投資者關心的有利的環境信息。為了提高信息的可信度,就需要聘請社會審計機構進行審計,這是獨立環境審計產生的內部動因。
2.2 拓展會計師事務所審計業務的需要
目前,注冊會計師行業面臨著激烈的競爭。在競爭中,會計師事務所面臨的任務不是在有限的市場份額中如何分得一塊大“蛋糕”,而是如何共同把“蛋糕”做大。注冊會計師及會計師事務所應積極拓展審計業務,增加盈利渠道,從而增強自身的核心競爭力。環境審計是審計的一個新興領域,環境保護和環境管理在可以預見的將來會繼續存在,環境審計也會成為審計學中一個長久存在的分支。
2.3 確保受托環境責任的有效履行
環境責任的存在,在相關的主體中形成了委托人與受托人的關系。委托人和受托人的利益不可能完全一致,受托人有可能利用自己的信息優勢,從事有利于自己的事情;而委托人也可能出于某種目的而隱瞞真實信息,結果使受托環境責任得不到全面有效履行。由第三方專家獨立地檢查和評價受托環境責任的履行情況和結果,既可以減少信息不對稱,促使受托人盡職盡責履行受托責任,又可以大大提高受托人出具環境審計報告的可信度,增強信息的有用性。由此可見,會計師事務所憑借其獨立第三方身份,為確保受托環境責任的全面有效履行起著不可替代的作用。 3 促進會計師事務所開展環境審計的措施
社會推動力空缺成為社會審計在環境審計領域發展的障礙,通過一些有效措施減少阻礙因素,能夠更好地促進社會審計在環境審計中的作用發揮。具體來說,規范會計師事務所參與和開展環境審計的措施和建議主要有:
3.1 規范環境審計執業評價標準
當務之急是盡快制定、健全環境審計執業規范和評價標準,對環境審計的內容、范圍、方法、報告等做出規定,使會計師事務所和審計師有法可依,有章可循。
3.2 加快建立環境會計
環境審計要求被審計單位如實記錄和反映其環境管理活動的情況,提供完整的環境會計信息。然而,當前環境會計理論與實務的發展水平與環境審計的要求嚴重背離。因此,我國需加快建立環境會計,同時加快環境會計在企業中的實施。一方面,要盡快制定統一的環境會計準則,給會計人員提供依據;另一方面,也應采取其他鼓勵措施,鼓勵企業對經濟活動中的環境成本、環境負債和環境效益進行確認、計量和披露,促使環境會計的實施。
3.3 提高環境審計人員綜合素質
環境審計的技術性、專業性和綜合性很強,其難度和廣度對審計人員的素質是一個極大的挑戰。會計師事務所可以聘請環境事項專業知識顧問。也可以鼓勵其成員取得注冊環境審計師(CPEA)資格。此外,會計師事務所應重視對現有從業人員進行環境學及相關知識培訓,重視吸納環境學、工程學等相關專業的人才,建立起一支結構優化、高素質的環境審計隊伍。
3.4 積極借鑒國外環境審計經驗
在與本國具體國情結合下,建立一套適合本國國情的環境審計制度勢在必行。加入WTO后,我國企業面臨更為激烈的市場競爭。一些西方發達國家、地區和國際組織,在實施和研究環境審計方面總結了許多經驗。如歐盟實施的環境審計制度(EMAS)、英國制定的環境保護標準(BS7750)、國際標準化組織制定的15014000等都值得借鑒。
綜上所述,環境審計需要政府、企業和會計師事務所同參與協作。會計師事務所以其超脫地位和特有功能實施環境審計已成必然趨勢,其所發揮的促進和保障作用是其他機構無法替代的。
