一、價值鏈成本管理的提出及內涵
現代企業的價值創造更多的與其他相關企業的經營活動不可分離,更多的依賴其他企業的經營狀況或者價值創造狀況。美國著名戰略管理學者邁克爾·波特認為,企業每項生產經營活動都是創造價值的經濟活動,企業所有的互不相同但又相互關聯的生產經營活動便構成了創造價值的一個動態過程,即價值鏈。價值鏈分析方法是目前比較流行的管理方法,它在一定程度上適應了企業環境變化的基本要求。把價值鏈分析的基本思想應用于企業的成本管理領域,對改進企業的成本管理有著積極的意義。
基于價值鏈的成本管理作為戰略成本管理的延伸和價值鏈管理的一部分,不但擴展了企業成本管理的空間范疇和時間觀念,而且在方法和手段上對于企業的成本管理有所創新,其內涵可以界定如下:核心企業在價值鏈管理環境下以戰略成本管理、作業成本管理等管理理論為指導,收集、分析和利用價值鏈上各個環節的成本信息以支持價值鏈構建和優化,努力降低價值鏈各環節的成本,提高核心企業及整個價值鏈聯盟的長期競爭優勢。價值鏈構建是指核心企業選擇戰略合作伙伴,組建價值鏈聯盟。價值鏈優化有兩層含義:一是核心企業對其內部流程進行重組、對流程中的各項作業進行優化設計,消除無增值作業,提高各項作業的價值增值程度;二是核心企業在必要時對戰略合作伙伴關系進行動態的調整。
二、基于價值鏈理論企業成本管理的優勢
第一,價值鏈成本管理強調從全局的、系統的、整體的高度來看待企業的成本。任何部門的任何活動都可能會對其他企業的活動產生影響,對一項活動成本的削減可能會影響企業整體的盈利能力,如研發費用的減少可能會導致企業在將來新產品面世時失去競爭力,因此,成本的發生與歸集等要有系統的觀點。這種方法解決了傳統成本管理方法控制思想的局限性和控制目標的片面性。
第二,價值鏈成本管理強調聯系的、發展的觀點。企業價值的創造不是某個或者某幾個部門或者環節的工作,而是多個環節的有機組成、共同作用的結果,也就是說,任何一項活動對企業最終利潤的貢獻不僅僅是這項活動所帶來的價值增值,同時任何一項活動耗費的成本也不僅僅是它用到的人工、材料和分配的制造費用。這種思路改善了傳統成本管理方法控制領域狹窄的缺陷。進一步地,可以通過價值鏈分析尋找到企業價值創造的關鍵業務以及成功的關鍵因素,從而為重新構建或培養企業核心競爭力,建立企業的戰略目標提供可能。
第三,價值鏈成本管理強調對成本驅動因素的全面了解與確認,堅持從多個角度去看待作業成本。它將作用類型劃分為增值作業與不增值作業,并通過對價值鏈的層層分析,將管理的重心深入到作業層次,將預算指標和責、權、利落實到每一個工作崗位,有利于企業預算管理的權力劃分、考評和獎懲。并通過價值分析把資源分配給增值作業,提高作業效率以及資源利用效率,體現出價值鏈管理的優勢。我們知道,影響產品成本構成及大小的因素有很多種,除了企業本身以外,企業外部所處的環境以及企業的顧客、市場、供應商等都會對其成本狀況產生影響。換句話說,許多的成本是受產品的多樣性和復雜性或其它因素所驅動,成本動因應是多樣的、多層次的。因此,我們在進行成本分析和計量時,就不能把產量或與產量高度相關的因素如直接人工小時、機器小時等看成是引起成本發生的惟一動因,即不能僅僅局限于與產量相關的人工工時或者機器小時,而應該從更廣更寬的角度去分析把握。從這種意義上說,價值鏈成本管理的優勢又得以體現,因為它在一定程度上改進了傳統成本管理模式的成本核算范圍狹窄、對成本習性和成本動因認識單一等多方面的缺陷。
三、價值鏈成本管理的應用
第一,按照價值鏈成本管理的理論,企業的成本管理應該是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售、售后服務進行全方位監控的過程。所以,我國企業應注重從廣義的、整體的方面,從戰略的高度來探求影響成本的各個環節和各個方面,進而尋出降低成本的新途徑。
第二,重視企業內部價值鏈與上下游企業價值鏈的聯系。大多數企業應認識到他們的利益是與客戶和供應商及合作伙伴緊密聯系在一起的,企業之間的合作,有可能會達到一種博弈論上的效果———雙贏,因此,重視與上下游企業的聯系有利于企業重大戰略目標的實現,進而獲取持久競爭優勢。隨著新世紀電子商務時代來臨,客戶和供應商的價值鏈與企業的價值鏈聯系越來越密切,企業的許多決策和決定必須考慮很多來自于外部,至少是客戶和供應商及合作伙伴的信息或因素,因為這些因素無時無刻不在影響企業的行為和最終成效。 第三,關注企業內部價值鏈的改善的同時一定要考慮競爭對手的成本情況。戰略成本管理的核心是尋求企業持之以恒的競爭優勢。企業為了保持其競爭優勢,必須以全局為對象,把企業內部結構和外部環境綜合起來,通過辨別每項活動的成本動因,特別是無形的成本動因,有的放矢地進行有效的成本控制。同時,企業價值鏈所帶來的一個基本的、有洞察力的發現是,一個企業的競爭力取決于企業相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度。通過將企業的價值鏈同競爭對手的價值鏈的比較可以說明,誰擁有多大的競爭優勢,是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現。
四、價值鏈成本管理與傳統成本管理互相借鑒
注重價值鏈成本管理并非意味著可以否定傳統成本管理。傳統成本管理同樣是企業成本管理歷史的結晶,在現實成本管理世界里,其長期存在與發展是毋庸置疑的。而且在價值鏈成本管理中,適當借鑒和運用傳統成本管理理念,注意風險控制分析,是確保價值鏈成本管理能夠充分發揮作用的有效手段。如果將價值鏈成本管理方法和傳統成本管理方法有效結合起來,必然可以為企業成本管理創造出更好的業績。
參考文獻:
胡玉明著:高級管理會計.廈門大學出版社,2005年版
