與工業企業相比,施工企業在成本核算對象和時間上有所不同,因此需要定期計算和確認各期已完工程(相對于竣工工程而言為在建工程)的價款收入和實際成本。按確認的工程價款與甲方辦理結算,以及時收回資金。同時,將確認的工程實際成本與預算成本進行比較,考核成本節超情況,以便找出引起成本升降的原因,及時采取措施。
一、工程成本核算項目與原則
工程施工過程中發生的各項施工費用,應按確定的成本核算對象和規定的成本項目進行歸集和分配。工程成本核算總的原則是:能夠分清受益對象的費用,直接計入受益對象的成本;不能分清受益對象的費用,采用一定的方法分配計入各受益對象的成本,最后計算出各該工程的實際總成本。企業在核算人工費時,應嚴格劃分人工費的用途,非工程施工發生的人工費,一律不得計入工程成本;對于工程成本中的材料費,企業應根據材料發出的有關原始憑證進行整理、匯總。企業必須根據發出材料的用途,嚴格劃分工程用料和其他用料的界限,只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本;工程成本中的機械使用費,企業應根據機械租賃費計算單、機械運轉記錄和機械使用月報、自有機械使用費分配表等原始記錄進行機械使用費的核算;對發生時難以同成本中的其他項目區分的費用(如冬雨季施工、保溫材料費、夜間施工的電器材料及電費、材料二次搬運費中的人工費、機械使用費等),為了簡化核算手續,可于費用發生時列入“人工費”、“材料費”、“機械使用費”等項目核算。但在期末進行成本分析時,應將預算成本中的有關費用按一定的方法從“其他直接費”調至“人工費”“材料費”“機械使用費”等項目,以利于成本分析與考核;施工間接費應根據施工項目的特點于期末按工程直接費比例法、工程人工費比例法或多步計算法分配計入各成本核算對象。
二、加強基礎工作,提高成本核算質量
(一)建立健全各項原始記錄
成本核算中要運用大量數據資料,這些數據資料的來源必須真實可靠、準確、完整、及時。原始記錄是記載和反映各種成本費用發生時間、地點、用途和金額的書面證據,是進行工程成本核算的直接依據。成本核算的原始記錄主要包括工程任務單、材料領(退)料單、考勤表、機械使用記錄、未完施工盤點單等。如果原始記錄不全或數字不準確,工程成本核算就失去了客觀依據。因此,必須建立健全各項原始記錄的填制和審核制度,為工程成本核算提供真實可靠的第一手資料。
(二)建立健全定額管理制度
定額是在正常施工條件下,完成單位合格產品所消耗的人力、物力、財力的數量標準。施工企業使用的定額包括預算定額和施工定額兩種。預算定額是由國家或各地區建設主管部門統一制定的,是建筑行業的平均水平,是企業編制工程預算、計算工程造價的依據;施工定額一般是由施工企業自行制定的,它既是企業編制施工預算的依據,也是衡量和控制工程施工過程中人工、材料、機械消耗和費用支出等的標準。施工定額主要包括勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額和各項費用定額,它是施工企業對工程成本進行量化管理的有效工具。其中,勞動定額是簽發“工程任務單”,考核各施工班組工效的主要依據;材料消耗定額是簽發“定額領料單”,考核材料消耗情況的主要依據;機械臺班定額是考核機械設備利用程度的依據;費用定額是控制各項費用開支的標準。有了明確的定額,就可以對各項費用支出進行有效的控制。所以,建立健全定額管理制度,對于提高勞動生產率,節約材料消耗,提高機械設備利用率,減少費用開支,從而降低工程成本,具有非常重要的作用。
(三)建立健全內部結算和物質管理制度
為了分析和考核企業各內部單位的經營成果,明確各內部單位的經濟責任,應建立健全內部結算制度。制訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額以及材料、結構件、作業、勞務的內部結算指導價,作為內部各單位之間相互提供材料、產品、作業和勞務等的結算依據。內部結算價格應保持相對穩定,但也要定期修訂,使之盡量適應各個時期的實際情況;對于各種財產物資的收發、領退以及在不同工程成本核算對象之間的轉移,都應辦理必要的手續,填制或取得相應的憑證,以防止冒領濫用。對于庫存以及施工現場堆放的各種材料物資,應定期進行清查盤點,防止丟失、損壞和積壓浪費。對工程現場未用完的材料要有人負責及時清理,回收入庫。對期末的已領未用材料,應及時辦理退料或“假退料”手續,以正確計算材料費用。
參考書目:
[1] 金雷. 建筑工程項目成本管理理性探討[J]. 中國新技術新產品, 2009, (16) .
[2] 楊宏鈺. 項目成本考核在建筑施工企業中的應用[J]. 建筑經濟, 2009, (08) .
