本文從加強行政事業單位內部審計的重要性入手，從理論、技術、認識以及實踐等四個層面分析了當前行政事業單位內部審計工作存在的問題，并提出了從外部矛盾和內部矛盾兩方面進一步規范行政事業單位內部審計工作的幾點建議。
一、當前加大行政事業單位內部審計力度的重要性
目前，我國的審計監督體系主要由政府審計、社會審計和內部審計三大部分構成，其中，政府審計和社會審計構成外部審計,內部審計是相對于外部審計而言的?！秲炔繉徲媽崉諛藴省分袑炔繉徲嫸x為：它是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。與外部審計所發揮的作用相比，內部審計沒有絲毫遜色，它就像人體的白細胞，在肌體內部建立自我完善、健康發展的免疫機制。內部審計擁有自己的優勢，能夠真正從單位實際出發，針對性更強，而且，內部審計主要由內部人員進行，他們更加熟悉自己單位的情況，因此對異常數據反映更加靈敏，審計效率更高。當前，行政事業單位開展內部審計的重要性主要表現為以下幾點：
1.充分發揮內部審計監督作用，有助于查錯防弊，進一步規范內部財務管理。近年來，財政對行政事業單位實行收支兩條線管理、部門預決算管理、國庫集中支付管理、政府采購管理等一系列改革，給行政事業單位的財權上了一道道“緊箍咒”，客觀地說，這些“緊箍咒”為某些行政事業單位設立“賬外賬”、“小金庫”等違法行為埋下了伏筆。通過進行有效的內部審計，不但能夠發現經濟活動中存在的錯誤，也能夠及時發掘出深層的舞弊行為，確保入賬的會計資料真實、準確、及時、合理、合法，從而進一步規范單位的內部財務管理。
2.充分發揮內部審計監督作用，有助于保障國有資產安全，有效防止國有資產流失。在行政事業單位中，一直以來都存在著不規范的利用國有資產出租、投資的行為，導致大量國有資產收益流失，甚至是國有資產的滅失。通過內部審計，能夠對組織資產狀況做到心中有數，提高資產使用效率，確保國有資產的保值增值，有效防止國有資產的流失。
3.充分發揮內部審計監督作用，有助于建立健全內部控制制度。目前部分行政事業單位內部控制制度的作用不明顯，有的內控制度在一定程度上甚至成為問題和漏洞的保護傘，這些問題的存在嚴重影響了行政事業單位的工作效率和效果。通過內部審計，可以科學地評價內部控制系統的健全性和有效性，發現內部控制的薄弱環節，完善內部控制制度，提高單位管理水平。
4.充分發揮內部審計監督作用，有助于遏制腐敗，促進機關廉政建設。通過明確內部審計定期檢查和抽查制度，能夠對不法分子加以震懾，防止違法違紀行為發生。尤其是領導的經濟責任審計和離任審計，能夠客觀評價領導在任期間遵守財經紀律情況、經濟責任履行情況，有效監督領導的經濟行為，打擊經濟犯罪活動，遏止腐敗，促進單位廉政建設。
5.充分發揮內部審計監督作用，有助于提高財政資金使用效益。財政資金使用效益不高一直是困擾行政事業單位的一個普遍問題，通過內部審計，可以及時發現資金使用中不合理的現象，嚴厲查處各種揮霍浪費和腐敗行為。通過及時提出審計建議，促進被審計單位加強資金管理，提高資金使用效益。
二、當前行政事業單位內部審計存在的主要問題
當前，有的行政事業單位已經注意到了內部審計的巨大作用，內部審計在一些行政事業單位已經扮演著越來越重要的角色，但就目前總體情況來看，大多數行政事業單位還處于被動接受外部審計的狀態，內部審計尚未受到應有的重視，內部審計工作在許多行政事業單位開展相對滯后。從理論、技術、認識以及實踐等四個層面來看，主要存在以下幾個方面的問題。
?。ㄒ唬睦碚搶用婵?，缺乏有自身特色的內部審計規范和制度
目前，從宏觀來說，現有的內部審計依據主要包括《審計署關于內部審計工作的規定》，以及《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和大量具體準則，其法律級別明顯偏低，亟待建立一套比較完備、健全的內部審計法律規范體系。就具體行政事業單位個體來說，根據已有內部審計法規并結合自身特點所制定的內部審計規范非常少，導致在具體內部審計工作中，常常遇到依據不明確，無法定性的問題，無形中給內部審計工作帶來了許多障礙。
?。ǘ募夹g層面看，存在先進技術缺失和缺乏高級專業人員等現象
1.內部審計的技術水平有待進一步提高。目前，行政事業單位內部審計主要采取包括詢問被審計單位有關人員，查閱相關內部控制文件，觀察被審計單位的業務活動和內部控制的運行情況，查閱財務報表、賬冊、會計憑證等財務資料，抽查有代表性的業務案卷等方法，使用技術過于單一，使許多內部審計工作只停留在了解基本情況、統計基本數據，以及差錯防弊等初級階段。
2.內部審計人員素質有待進一步提高。根據國際內部審計師協會《內部審計標準說明》規定，內部審計人員必須具有財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線形規劃、審計、工程、法律等方面的知識，以保證執業質量。但是，目前一般行政事業單位進行內部審計人員中受過系統審計業務培訓的人少之又少，大多是抽調單位骨干會計參加，這樣能夠確保參加內審的審計人員所掌握的財務專業知識無可質疑，但大多數財務人員審計知識匱乏，實際操作能力較差，系統深入地排查線索的能力有待進一步提高。
3.內部審計人員結構有待進一步優化。合理的內部審計人員專業結構應該是多樣化的，應該包括財務、會計和審計專業人員，還有法律、統計、金融和企業管理專業以及與企業業務相關的專業人員。但放眼行政事業單位，內部審計人員主力大都是單位的會計人員，這樣的內部審計隊伍，無法適應現代內部審計發展的要求。
?。ㄈ恼J識層面看，存在對內部審計的重視程度不平衡現象
對內部審計工作的重視與否在很大程度上影響著內部審計的工作效果，重視內部審計工作，就為內部審計工作創造了良好的工作環境，有助于充分發揮內部審計的各項職能；反之，將阻礙內部審計工作的開展，降低內部審計工作效率。但目前在許多行政事業單位中，仍存在兩類錯誤認識：一類可以概括為內部審計否定論，這種觀點中有人認為，行政事業單位不存在經濟效益問題，無需進行成本核算，財務只是對單位財務收支行為的記賬工作，從成本效益原則分析，不需要內部審計；有人認為，內部審計都是自己人審自己人，不過是走過場，沒有任何實際作用；還有人認為，如今的收支兩條線、國庫集中支付、政府采購等制度的實行，以及比較頻繁的政府審計，對于行政事業單位來說已經足夠，內部審計沒有存在的必要。還有另一類是內部審計絕對論，這種觀點夸大了內部審計的作用，希望內部審計能夠發現單位存在的所有問題。這兩種錯誤認識都不利于單位內部審計工作的開展，尤其是第一種觀點更加普遍。
?。ㄋ模膶嵺`層面看，存在獨立性較差和工審矛盾等現象
1.內部審計獨立性亟待提高。獨立性是審計的本質屬性，對內部審計也是如此。按照《國際內部審計專業實務標準》中“屬性標準”中“獨立性”的標準可以界定為以下兩方面內容：一是組織的獨立性，即組織在確定內部審計范圍、實施審計及通報結果時，內部審計工作應免受干擾；二是個人的客觀性，即內部審計人員在規定的、不受限制的工作范圍內，能夠自由地、客觀地工作。但從現狀看，行政事業單位的內部審計獨立性都是比較差的，表現為：一是內部審計機構設置不到位。有的行政事業單位未設立專門內部審計機構；有的雖設立內部審計機構，但基本沒有配備專門的內部審計人員，而是與財務使用一班人馬；還有的設立了內部審計機構，但這些機構沒有高于一般機構的特殊地位，因此難以起到有效的監督作用。二是內部審計人員缺乏獨立性。目前一般行政事業單位財務人員都是比較有限的，內部審計時主要是抽調負責各家賬務的財務人員，而平時這些會計在業務學習、開會等機會都有較頻繁接觸，或者相當熟悉，此外，審計人員與各被審單位也有著千絲萬縷的聯系，這就大大削弱了內部審計的獨立性，影響內部審計工作的質量。
2.工審矛盾需進一步協調。工審矛盾即參加內部審計工作的人員在本職工作與內部審計工作之間在時間、精力方面所產生的矛盾，這是無專門內部審計機構、缺乏專職工作人員的單位所特有的矛盾，而且是目前大多數行政事業單位開展內部審計所必須面對的矛盾。因為整個審計過程從擬訂審計計劃、實施審計、出具審計報告、后續跟蹤審計等都需要大量的時間以及人力作保障，由于目前大部分行政事業單位沒有專門的內部審計人員，許多參加審計的人員都是兼職，本身在自己的工作崗位上都是業務骨干，審計工作難免總被打擾，因此無法全心全意投入審計工作，極大地降低了工作效率。
3.內部審計激勵機制需要進一步完善。激勵心理學認為，一個人要達到奮斗目標，必須要有內在動力和外在壓力。內在動力來源于正確的世界觀、人生觀、價值觀和無私奉獻精神，這是啟發人的積極性的決定因素。外在壓力來源于社會環境中的競爭機制。目前大多數行政事業單位對內部審計人員的激勵機制還不健全，對內部審計人員來說，干多干少一個樣，干好干壞一個樣，既無內在動力，更沒有外在動力，極大挫傷了工作人員積極性。
4.審計內容的針對性需要進一步增強。不同的行政事業單位有著各自不同的職能，因此，內部審計的重點也不盡相同。目前，大部分行政事業單位的內部審計工作主要圍繞財務收支情況展開，內容過于單一，而且一味注重事后監督，強調差錯防弊，這樣會使內部審計的路子越走越窄。
三、進一步改進行政事業單位內部審計工作的幾點建議
盡管目前行政事業單位內部審計工作存在諸多的問題，但仔細分析并非都是無法逾越的障礙。只要我們能夠從解決外部矛盾入手，逐步為行政事業單位內部審計創造一個良好的外部環境；更重要的是以解決內部矛盾為本，不斷規范行政事業單位內部審計，提高審計效率。這樣通過內外部矛盾的解決，行政事業單位的內部審計完全能夠克服目前的局限性，充分發揮其監督、控制和服務的作用，實現內部審計促進行政事業單位增值的目標。
（一）從外部矛盾入手，為行政事業單位內部審計創造良好的外部環境
1.進一步完善內部審計法律法規體系。要抓緊制定專門的內部審計法律法規，建立健全內部審計職業規范，依據國家審計法律法規和財經法規建立內部審計規章制度，從而實現內部審計工作的法制化；同時，面對內部審計出現的許多新情況、新問題，內部審計法律法規建設必須與時俱進，杜絕理論滯后于實踐的現狀，從而逐步建立有行政事業單位特色的內部審計法律法規體系。
2.加強與外部審計的協調工作。一是加強內部審計和政府審計工作成果的相互利用。政府審計有著更為專業的人員、更加充沛時間，內部審計要充分借鑒政府審計工作成果，最大限度地減少重復性工作，從而提高審計工作效率。二是內部審計工作可以邀請社會審計力量的參與。邀請社會審計的參與既可以解決內部審計任務重、人手少的矛盾，又有助于提高內審人員的專業水準，提高內部審計工作的獨立性，提高工作效率。三是加強與外部審計人員的溝通。包括日常的業務交流、制定審計計劃時的協調、具體審計程序和方法上相互溝通，以及必要范圍內審計工作底稿的交流等。
（二）以解決內部矛盾為本，規范行政事業單位內部審計，提高審計效率
1.從認識層面出發，爭取領導重視，確保內部審計工作的順利開展。內部審計工作往往涉及單位的難點和敏感問題，如果沒有領導的支持，內部審計人員根本無法放開手腳。因此，必須通過各種途徑宣傳內審的作用，一方面要引起本單位主要領導同志的重視，確保內部審計工作能夠在他的直接領導下進行；另一方面要幫助被審單位管理部門主觀上對內部審計的職能有一個準確的定位，使他們理解內部審計的職業特點、職能作用，從加強管理的需要出發對內部審計有功能性的需求，而不是應付檢查。同時，內部審計人員要努力工作凸現內審工作實效，不斷促使廣大內部審計人員轉變觀念，不僅要善于發現問題，更要善于提出改進工作的建議，在強化內部管理、提高資金使用效率、規范系統財務運作等方面充分體現內部審計的價值，從客觀上促進管理部門對內部審計的重視，為內部審計工作的開展奠定堅實的基礎。 2.從技術層面出發，不斷提高內審人員綜合素質，優化內審人員專業結構，改進審計方法，提高審計效率。一是不斷改進審計方法；二是提高內部審計人員的專業素養、道德修養和協調能力；三是改進參與內部審計人員的專業結構。
3.從理論層面入手，要不斷建立健全單位自身內部審計規章制度。目前形勢下，內部審計呈現出動態性和綜合性的特點，因此行政事業單位要依據國家相關審計法規和財經法規，結合單位實際加強在內部審計方面的調研工作，加大內部審計理論研究，不斷提高內部審計的理論水平，并制定出具有前瞻性、突出專業特點、可操作性強的內部審計規范，促進內部審計工作系統化、科學化、規范化。
4.從實踐層面入手，提高內審獨立性、前移內審關口、建立健全激勵機制。一是提高內部審計獨立性。一方面對于條件允許的單位，要設立專門的內部審計機構，并將其設置在整個單位較高的權威位置，明確它直接接受最高領導的安排和授權。對于暫時無條件設立獨立內審機構的單位，也要安排專人負責內部審計工作，要做到權責明確。另一方面，要保證內部審計人員在執行審計工作時，精神上能夠保持應有的獨立性。在制定審計工作計劃時，要充分考慮回避原則，避免可能出現的利益沖突和偏見。二是將內部審計關口前移。內部審計不能總是盯住已經發生的事情，而要把工作重點轉移到事前預防、事中控制上，及時洞察問題和風險，及時向領導報告，采取必要措施防患于未然。三是制定對內部審計人員的激勵機制。對內部審計人員實行獎罰并重，在健全崗位責任制的基礎上，把承擔責任、工作績效與個人經濟利益建立起直接的聯系，為每個人創造參與競爭的平等機會，激發內部審計人員奮發向上，促進個人目標和組織目標形成有機統一。
總之，我們必須充分認識到當前積極開展行政事業單位內部審計工作的緊迫性，相信通過行政事業單位的共同努力，內部審計工作一定能夠在廣大行政事業單位發展過程中發揮出應有的作用。
參考文獻:
1.Lawrence B.Sawyer等.現代內部審計實務.中國財政經濟出版社
2.李學柔等.內部審計實務標準導讀.中國內部審計協會
3.楊成賢.會計錯弊與查賬技巧.企業管理出版社
4.李玉周.輕松內部審計.西南財經大學出版社
5.梁淑玲.內審，掀起你的蓋頭來.財務與會計（綜合版）,2007（7）
6.文林.行政事業單位內部審計的分析與研究.時代經貿.2008（6）
7.葛明.加強行政事業單位內部審計的思考.中國農業會計2008（11）
8.梁寶蘭.試論行政事業單位內部審計工作.山西財經大學學報，2007（2）
?。ㄗ髡邌挝唬耗暇┦袊临Y源局第三分局 江蘇南京 210000）
