本文應用財務盈虧平衡理論和醫院管理技術方法,結合醫院財務管理的特性財務指標及其200*年實際案例數據(某在京中央三級甲等國有醫院200*年度的真實數據),分別對醫療、藥品、診次和床日的盈虧平衡及綜合盈虧平衡情況進行了分析,以新的理論實踐角度研究醫院運行和管理機制中的有關問題和突出矛盾,從而為醫院財務管理、制度改革等提供必要的方法依據。同時,也以實際案例初探醫院管理中應用盈虧平衡分析的意義。
一、理論依據和設計應用
(一)盈虧平衡分析理論
盈虧平衡分析,又稱“本—量—利”分析,是“成本、服務量、結余”分析的簡稱,即指成本、業務量、結余三者之間的依存關系,又稱CVP分析、保本分析、盈虧臨界點分析。
(二)本量利分析對醫院運營管理和財務決策的作用
1.能夠科學進行運營決策和有效控制經濟過程
將本量利分析與醫院預測技術相結合,可以對醫院醫療服務進行保本預測,確定醫院保本服務的收入或服務量水平,有利于醫院的運營決策。
醫院在持續運營過程中,可以將本量利分析用于醫療服務成本的目標控制;可以確定醫院實現有關目標,控制所需目標的服務量、目標收入額和目標成本水平,并有效實施醫院運營過程中的目標管理。
2.能夠降低醫院運營風險及用于醫療收費價格決策
本量利分析與醫院運營過程中的風險相聯系,可以促使醫院重視其運營杠桿作用,從而采取措施努力降低其運營風險。醫院在運營過程中,將本量利分析用于醫療服務價格決策和醫療服務成本控制等方面,可以促使醫院持續、健康地運轉。
3.能夠使醫院管理者隨時掌握本量利的變化數據信息
醫院在運營管理活動中,管理人員希望掌握某醫療項目服務量的變動對其經營的影響,或某項結余變動時完成其目標需要掌握達到的目標服務量,而本量利的分析可以科學、動態地提供測算方法和數據信息。
4.對全面預算、責任會計的執行情況進行評價。
(三)本量利分析的前提條件
本量利分析所建立和使用的數學模型和有關圖形是建立在一定假設的基礎上的。如果離開了如下所述的假定條件或者假定條件不能成立時,就有可能造成本量利分析不準確,據此進行決策就有可能導致決策失誤。因此,進行本量利分析時一定要注意以下幾個假定條件:
1.成本性態分析的假定
本量利分析必須以完成成本性態分析為前提,即醫院的全部成本都必須被劃分為固定成本和變動成本兩部分,并且建立了成本性態模型。
2.相關范圍及一元線性假定
假定醫院在一定時期和一定服務量范圍內成本水平保持不變,即在相關范圍內,固定成本總額和單位變動成本保持不變,成本和業務收入在相關范圍內均表現為直線關系。
3.醫院服務項目構成保持不變的假定
假定醫院在多種醫療服務項目的情況下,其總的服務量發生變化時,各個服務項目的收入額在全部醫療服務項目總收入額中所占比重不會發生變化,即醫療服務項目的種類及其收入額的構成一般保持不變。
4.變動成本法的假定
假定醫院的各醫療服務項目的成本是按變動成本法計算的。
(四)盈虧平衡分析理論在醫療行業的具體設計和應用基礎
本量利分析在醫療行業的設計和應用是以成本性態分析為基礎,根據醫療服務量、價格、成本、結余之間的內在聯系,計算醫療服務保本點和結余額的一套分析方法。主要是研究醫院在持續運營活動中有關因素的變動對收支結余的影響、為實現醫院目標結余所應采取的措施、不同的服務量安排或生產方法下結余的對比分析以及實現收支結余的最優規劃等,正確地運用本量利分析可為醫院的運營決策提供有用的信息。
本文應用盈虧平衡分析理論,結合醫院財務管理的特性財務指標及其200*年實際案例數據,進行盈虧平衡分析。具體是在醫院服務過程中,對醫療成本、醫療服務量和收益三者之間的相互依存關系進行分析,旨在尋求醫院某項或全部醫療服務項目的盈虧平衡點,以規劃目標收益,并進行醫療服務分析,降低醫院大額投資的決策風險。
1.醫院財務指標
本文以實際國有公立醫院主業為案例,分別對醫療收入和藥品收入盈虧平衡、診次和床日盈虧平衡及綜合盈虧平衡情況進行了分析。
2.資料來源
(1)該醫院200*年《資產負債表》、《業務收入支出表》和相關明細表。
(2)該醫院200*年《全院病房門診急診醫療工作統計》報表。
3.分析方法
(1)根據盈虧平衡分析的基本公式,收集所需的基礎數據。
即:收益(或利潤)=醫療收入-(變動費
用+固定費用)=(服務項目單價-服務單位變動費用)×服務量-固定費用。
(2)根據醫院的實際情況,合理區分固定費用和變動費用。
(3)運用財務技術手段處理相關報表數據,繪
制盈虧平衡分析圖。
(4)通過醫院當年財務報表及相關因素分析,獲得當年該醫院的特定財務指標信息,見表1。
二、實際應用模型和結果分析
(一)綜合盈虧平衡分析等式
每門診人次收費水平×盈虧點門診量+每床日收費水平×住院床日=每門診變動費用×盈虧點門診量+每床日變動費用×住院床日+固定費用
根據分析等式,采用連環替代法,可以算出一定床日占用率下的保本門診量,同理也可以算出一定門診量下的保本床日占用率,結合外部經濟環境和醫院自身發展趨勢等影響因素,將為醫院的門診量、占用床日、費用水平等指標提供保本的計量標準。
(二)診次和床日的盈虧平衡分析
1.診次盈虧平衡分析等式
每門診人次收費水平×盈虧點門診量=每門診變動費用×盈虧點門診量+門診固定費用
根據基礎數據計算得出:
每門診量貢獻毛益=192.91-138.58=54.33(元)
每門診量貢獻毛益率=54.33/192.91=28.16%
盈虧點門診收入=2 371.26/28.16%=8 420.67(萬元)
盈虧點門診量=84 206 700/192.91=436 508(人次)
2.床日盈虧平衡分析等式
每住院床日收費水平×盈虧點住院床日=每住院床日變動費用×盈虧點住院床日+住院固定費用
根據基礎數據計算得出:
每床日貢獻毛益=464.14-309.57=154.57(元)
每床日貢獻毛益率=154.57/464.14=33.3%
盈虧點住院收入=3 556.89/33.3%=10 681.35(萬元)
盈虧點住院床日=106 813 500/464.14=230 132(床日)
根據以上資料和計算結果,繪制診次和床日盈虧平衡分析圖(圖1、圖2)。
3.有關分析
通過診次、床日盈虧平衡分析圖(圖1、圖2),可總結出以下幾個特點:
(1)實際住院床日低于盈虧平衡點,實際門診量高于盈虧平衡點。(2)在200*年,醫院實際開放床日數遠低于保本點的住院床日數。(3)床日的固定成本較高,但床日的貢獻毛益率也較高;相反,診次固定成本較低,其貢獻毛益率也較低。(4)因床日貢獻毛益率較診次貢獻毛益率高,每床日比每門診量能夠獲得更高的收益。
根據上述分析,可得出以下結論:目前該公立醫院是以門診養住院;實際開放床日數處于低水平。因此,根據醫院的實際發展態勢,醫院應當擴大住院規模,積極收治病人,以求獲得較高的合理收益。
(三)醫療收入和藥品收入的盈虧平衡分析
盈虧點醫療收入=醫療變動成本率×盈虧點醫療收入+醫療固定費用
盈虧點藥品收入=藥品變動成本率×盈虧點藥品收入+藥品固定費用
根據基礎數據得出:盈虧點醫療收入=8 402.68(萬元);盈虧點藥品收入=8 500.18(萬元)。
根據以上資料和計算結果,繪制醫療和藥品盈虧平衡分析圖(圖3、圖4)。
由圖3和圖4可見:
1.該醫院醫療收入低于盈虧平衡點,藥品收入高于盈虧平衡點。當前,在政府投入不足的情況下,“以藥養醫”情況在一定程度上很嚴重。2.醫療變動成本較低,固定成本較高;相反,藥品變動成本較高,固定成本較低。3.因醫療變動成本率較藥品變動成本率低,所以一旦達到盈虧平衡點,同等的收入中增加額醫療收入比藥品收入能夠獲得更高的收益。
三、盈虧平衡定量分析的應用意義和政策效應
從以上盈虧平衡方法和結果可以看出,該公立醫院“以藥養醫”、“以門診養住院”等現象突出,從定量和指標上具有一定的普遍性和社會性。盈虧平衡分析的用途不僅限于計算盈虧平衡點,在未來相當的大范圍內,應用盈虧平衡分析可以預測醫院某項診療項目、某個科室或整個醫院主業的收益、服務量、醫療收入;可以應用于醫院新項目、固定資產等的投資風險預測。同時,對醫院來說,可以用于中醫優勢病種、重點專科(專病)的盈虧分析、業務預測和績效評價評估等方面。
針對當前的醫改,盈虧平衡定量的分析理念及研究結果可以成為研究制定相關醫改以及中醫藥相關政策的重要依據和參考。如:當前應加強醫療衛生服務機構的管理和建設,定期開展醫療服務成本(如某項醫療服務成本或中醫特色項目成本)和盈虧平衡測算,推進公立醫院補償機制改革;鼓勵探索建立由醫療機構、醫療保險機構等相關方參與的改革,增加醫療服務項目內容,降低藥品比重;轉變醫療衛生機構的運行機制。同時,大力推進公立醫院的管理體制、運行機制及監管機制改革,鼓勵公立醫院探索創新,引入市場機制,形成多元辦醫格局等,從機制上根本解決“看病難、看病貴”問題。●
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