[1] 高燕華.對基本建設財務管理與會計核算問題的探討[J].現代審計與經濟,2006(12).
[2] 高燕華.對規范“待攤投資”攤銷時點問題的探討[J].廣東教育會計,2007(2).
[3] 張寶芹.高校基建財務管理的新思路[J].隴東學院學報,2008(5).
[4] 唐曙光,等.高校基建工程財務管理監督控制機制優化問題探析[J].山東商業職業技術學院學報,2008(6).
由于基本建設周期較長,建設期少則2至3年、多則3至5年,在這一過程中各種不確定因素將直接影響到項目總投資目標的完成。建設項目各階段既有明顯界限,又相互有機銜接,不可間斷,這就決定了基建財務管理是對建設項目全過程的管理,即對項目可行性研究(概算)、勘察設計與預算、招標投標、施工過程、竣工決算等各階段全過程的管理。對于高校來說,除了建設周期長這一特點外,還存在建設資金來源復雜的特點,建設資金有來自政府撥款的、有自有資金的、有利用銀行貸款的、有利用捐款的等等。這就對高校的基建財務管理工作提出了新的要求。本文結合基建工作的幾個階段,從財務管理與監督的角度,就如何構建和諧基建作一些探討。
一、基建概、預算階段的監管問題
根據目前高校的實際情況看,對項目投資總額的概、預算不準確是一個較普遍的現象。項目投資總概算漏列、錯列、多列現象嚴重,造成未能準確計算從籌建之日起到竣工達到預定使用狀態的全部投資額。存在許多建設項目決算突破投資概算;而有些項目剩余資金較多,導致資金的浪費或閑置。
造成這種現象的原因主要有:一是投資概算時,項目規劃、設計不夠全面,項目投資計算方法不正確,與實際情況不符或存在漏項等問題。如有些項目只列示建筑安裝工程支出,不列設備支出、待攤投資支出。再如基建部門進入施工圖預算的建筑安裝支出、設備處的配套設備支出,財務部門的銀行貸款利息支出,保衛部門的安全保衛消防配套支出及新建項目的環境綠化等附屬配套支出等也未列入。二是項目設計突破投資計劃,設計者未按計劃投資額進行設計,致使施工圖預算連鎖反映突破預計投資計劃。三是項目實施期間建筑材料價格變化,項目規劃或設計要求的改變引起費用增加或減少,致使突破概算。四是項目在施工過程中不可預見因素出現,如地基處理所需費用估計偏低或施工不能順利進行引起費用增加等。五是項目設計、施工管理不善,不注意費用控制,招投標工作不當導致造價居高不下等。
要解決好上述問題,應從以下幾個方面做好工作。
(一)理清項目投資總概算的涵蓋內容
項目投資總概算是確定一個項目從籌建到竣工驗收的全部建設費用的經濟指標。在進行建設項目可行性分析、測算投資總概算時,充分、合理、正確、完整地計算項目投入總概算是至關重要的。前期工作沒有做好,到了后期也很難補救。所以,在項目建設過程中有必要根據《基本建設財務管理制度》中建設成本組成范圍,逐一對照,確定項目投資總概算的涵蓋內容,明確預算編制的范圍組成。
(二)完善申報立項的范圍
由于達到交付使用條件的固定資產投資是由幾個部門多項支出組成,可根據國家對于固定資產投資的涵蓋內容,將建設項目分別建設支出、設備支出、其他支出編制總投資額申報立項,或分別建設項目、建設項目配套設備、新增固定資產購置等,向主管部門申報立項。
(三)及時跟進,做好調整工作
在建設過程中,根據固定資產投資的計劃和預算,及時對工程項目建設進展過程中的實際支出額與工程項目投資計劃和預算進行比較,發現并找出實際支出額與投資計劃(預算)目標值的偏離額,進而采取有效的調整措施加以控制,逐步完善統一的項目預算控制。
二、建設過程中財務核算監管問題
由于基本建設周期較長,為避免項目投資失控,加強日常財務管理非常必要。目前建設過程中財務核算監管存在的問題較多,為做好財務監管,應著重做好以下工作。
(一)準確使用會計科目
基本建設投資按其構成的內容不同,可以分為建筑安裝工程投資、設備工器具投資和其他基本建設投資三部分?，F行制度規定配套設置六個會計科目,便于核算投資支出的全部內容。即反映建筑安裝工程投資實際支出的“建筑安裝工程投資”科目;反映設備、工具、器具實際購置支出的“設備投資”科目;反映其他基本建設投資實際支出的“其他投資”、“待攤投資”、“待核銷基建支出”和“轉出投資”科目。對于這六個會計科目的實際發生情況分別組織核算和監督,是建設單位會計的中心環節和重要內容。由于“待核銷基建支出”和“轉出投資”科目不形成本單位交付使用資產,在此僅對前四個會計科目中比較容易混淆的內容進行說明。
1.“建筑安裝工程投資”科目核算時,嚴格按照進入施工圖預算的建筑工程和安裝工程的實際成本列入本科目。如:“建筑安裝工程投資”的二級科目“設備”與組成項目投資成本的一級科目“設備投資”完全不同。此處的“設備”是指列入房屋工程預算內的暖氣、衛生、通風、照明、煤氣、消防等設備的價值。不包括應由“設備投資”支出核算的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。 2.“設備投資”科目,與交付使用資產中的“設備”含義截然不同,兩者在核算上有很大區別:前者是成本科目,只核算應計入基建成本的設備采購成本;后者是反映交付使用資產中的固定資產價值,核算時不僅要包括設備的采購成本,還應包括設備的建筑成本、安裝成本以及應分攤的待攤投資等。“設備投資”明細科目以設備的名稱、規格、型號列示。
3.“其他投資”科目,應重點明確其列支的關鍵是:構成投資完成額,但需要單獨形成交付使用資產的各種其他投資支出。如:建設單位購置的在建設期間使用的辦公用房和為生產使用時購置的各種現成房屋、無形資產等。
4.“待攤投資”科目,是指按規定應分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。這些費用性質的支出,雖然本身不直接構成交付使用資產,但確是交付使用資產形成不可或缺的部分,是與基本建設有著密切相關的支出,應本著實質重于形式的原則,對待攤投資進行核算及合理分攤。
準確掌握和運用會計科目,核算時規范入賬,關系到交付使用固定資產入賬價值的準確程度。如果將應由“設備投資”核算的購置設備,計入“建筑安裝工程投資”二級科目的“設備”,使之包括在房屋價值中,而資產管理部門按實物管理清點入賬,將會造成固定資產重復入賬的問題。再者,如前面所言,本應由“待攤投資”科目核算的項目前期費用,由單位日常經費支出,造成固定資產價值漏計,占用日常經費,使國有資產流失。
(二)規范“待攤投資”攤銷問題
建設單位在項目建設過程中發生的各項支出,有些和工程建設中主體工程支出密切相關,直接構成工程實體的支出,如建筑安裝工程支出、設備、工器具支出。而有些支出不屬于工程項目實體方面的支出,是為工程建設管理發生的費用,如建設單位管理費、勘察設計費、臨時設施費、招投標費、工程監理費、借款利息等等。對這些費用的攤銷問題,在《國有建設單位會計制度》“交付使用資產”的會計使用說明中,就“待攤投資”結轉時點明確規定:“已經辦理交接手續的交付使用資產,借記本科目,貸記‘建筑安裝工程投資’、‘待攤投資’、‘設備投資’、‘其他投資’等科目”。但在執行過程中部分單位的做法是,對跨年度繼續在建的工程,每年末借記“建筑安裝工程投資”,貸記“待攤投資”轉銷“待攤投資”科目。或在日常核算過程中將屬于“待攤投資”發生的費用直接記入“建筑安裝工程投資”。這樣未能分清成本與費用的界線,無法劃分組成單項工程建設成本的準確核算內容,提供不了清晰的會計信息。
造成這種現象的原因歸納為:一是未按項目設賬,作成費用攤銷混亂。由于各單位使用基本建設財務軟件不同,或初始化建賬時忽略了項目賬初始化的增設,沒有按單項工程名稱設置項目賬,即使是當年僅核算一個單項工程,也應按項目名稱分類歸集各科目成本費用,所謂麻雀雖小五臟具全。若不然將會造成會計核算只能按科目進行成本歸集。二是混淆了成本費用的概念。“建筑安裝工程投資”歸集核算的成本是屬于直接成本,而“待攤投資”歸集核算的屬于間接費。前者是按進入施工圖預算入賬的固定成本,即全部支出都編制預決算,按審核后的定案書入賬核算。后者是建設期間發生的管理費用、財務費用等變動成本,兩者無論在概念,還是在具體會計處理上都有著本質的不同。三是未能完全理解《國有建設單位會計制度》關于“交付使用資產”科目的含義。按照科目的使用規定,“待攤投資”攤銷應在辦理資產的交接手續時點,而不是在建設過程中的每年末資產負債表日。
要解決這些問題,規范“待攤投資”攤銷,做到以下兩方面的工作至關重要:
1.正確領會“待攤投資”科目的含義,按項目設賬管理。認真學習《國有建設單位會計制度》,充分理解制度內容?！按龜偼顿Y”是指建設單位發生的構成基本建設投資完成額的,應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。在交付使用資產科目講解中明確了“待攤投資”結轉時點,即已經辦理交接手續的交付使用資產,會計分錄應為借“交付使用資產”,貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設備投資”、“其他投資”等科目。
2.確定“待攤投資”的后來分攤比例。嚴格按項目設賬,分清建設項目與單項工程、單位工程的不同。在工程項目完工交付使用時,按一定的分攤方法,分攤計入單項工程總造價,共同構成交付使用資產的價值?？梢圆捎?按概算數的比例分攤,即按照設計概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資的總額,依據應分攤的待攤投資,計算出預定分配率,進行合理分攤;也可以按實際數的比例分攤,即按照上期結轉和本期發生的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資的總額,依據應分攤待攤投資,計算出實際分配率,進行合理分攤。分攤后的待攤投資支出全部歸并于各單項工程總造價。 (三)加強績效分析,完善日常監管
以有關的基本建設法規、政策、制度為指導,以批準的基本建設投資計劃、財務計劃和概預算等為依據,分析評定基建財務管理、工程項目管理、工程成本計算的績效。具體來說:一是檢查基建投資計劃的執行情況,了解工作進度,分析影響進度快慢的原因,做好基建投資完成額的分析。二是分析基建支出最終形成交付使用資產的內部結構,具體分析投資額的結轉完成情況。三是分析資金來源總量、構成、進度等,確?；窘ㄔO的順利進行。四是利用在建工程分析,計算在建工程占用率。
在建工程占用率越小,投資效果越好。
三、基建財務決算階段的監管問題
根據財政部《基本建設財務管理規定》第三十七條“建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。”實際情況往往是建設項目竣工幾年后遲遲未能進行財務決算的編制。造成這種現象的主要原因:一是由于竣工資料收集整理緩慢,竣工結算資料送審過程較長(含委外及財政廳審核),致使工程項目竣工結算拖延較久。二是工程竣工但資金未落實,直接影響建設過程的資金使用,延長施工建設周期,也使竣工項目的財務決算無法進行。
要解決好這一問題,須做好以下工作:
(一)及時做好竣工工程的驗收
對已經竣工的工程應根據合同及時辦理竣工驗收手續;對基本建成但尚有少量收尾工程的,要督促抓緊做好收尾工作,盡快辦理竣工驗收手續;對工程全部驗收使用以后遺留的少量收尾工程應納入竣工結算。工程辦理竣工驗收手續以后,要及時要求審計,進行財務決算,轉入固定資產。
(二)配合審計部門,及時對項目決算審查
基建財會人員除進行日常核算外,做好竣工決算核算也是重要工作之一。這就要求財會人員要積極配合審計部門,及時提供必要的財會數據,并在工程總造價確定后,對發生的各項費用進行分析、比較,找出偏離計劃的原因,剔除不合理因素,努力降低工程成本。
財務監管工作貫穿于項目建設的全過程,基建會計核算只有與基建工程相關過程環環相扣,與各部門相互配合,監督職能才有可能得以實現,才能構建一個和諧的環境,保證項目的順利完成。●
