【摘要】 XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）是目前應用與財務報表信息處理的最近技術，本文通過對其應用優(yōu)勢的分析，對實現(xiàn)XBRL應用的模式進行探討，并結合XBRL在國際和國內(nèi)的發(fā)展情況提出我國在實現(xiàn)XBRL應用方面所應做的工作和發(fā)展方向。
互聯(lián)網(wǎng)的應用對會計的發(fā)展形成了前所未有的挑戰(zhàn)也帶來了機遇，會計信息在生成與傳遞方面對互聯(lián)網(wǎng)應用的依賴程度也日益加強，XBRL的出現(xiàn)對會計信息供應鏈和互聯(lián)網(wǎng)的結合起到了更有力的推動作用，將改變財務報告及其他會計信息通過互聯(lián)網(wǎng)在不同組織和機構之間的交流和傳遞模式。XBRL也就是可擴展商業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language）實質(zhì)上是一種數(shù)據(jù)描述語言，通過它可以使各種商業(yè)信息在不同軟件、平臺、技術間（包括Internet）實現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠提取和順暢交換，并且依據(jù)底層的元數(shù)據(jù)的重新組合能夠使財務報表適應變化的會計制度和報表格式要求，給財務報表數(shù)據(jù)的存儲、傳遞、再利用都提供了有效的工具。它是以XML（eXtensible Markup Language，可擴展標記語言）為基礎發(fā)展起來的，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務報表信息處理的最新技術。并于近年來在國際上得到眾多規(guī)則制定機構（如AICPA、IASB）、軟件應用廠商（如微軟、富士通）和眾多企業(yè)的支持。 要想充分利用發(fā)揮基于XBRL在財務報告中所具有的優(yōu)勢，從當前財務信息生成的模式和XBRL技術的發(fā)展來看，將傳統(tǒng)的報表披露轉(zhuǎn)向XBRL類報表的披露并不需要對企業(yè)原有信息系統(tǒng)進行重構，而是充分利用原有系統(tǒng)的資源，如系統(tǒng)本身的關系數(shù)據(jù)庫和前端的應用軟件。在應用中對用戶而言系統(tǒng)的軟硬件投資都是非常有限的。
一般來講實現(xiàn)XBRL類財務報告有下列三種模式：
第一種模式是由企業(yè)信息系統(tǒng)本身如ERP系統(tǒng)產(chǎn)生各種財務報表，并以電子文檔的形式存在如EXCEL表格或WORD文檔。在有關證券機構或銀行機構需要XBRL報表時可以通過XBRL格式轉(zhuǎn)換器進行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換過程中會依照相應的分類標準和實例文檔要求完成，最后形成XBRL文檔。該模式下轉(zhuǎn)換過程是自動完成的，轉(zhuǎn)換中不會造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務報表的準確一致。不足之處在于只有企業(yè)ERP系統(tǒng)生成報表后才能進行轉(zhuǎn)換，有一定的滯后性。但從實際應用情況來看該模式是目前主要的應用模式。
第二種模式是企業(yè)的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)對外直接輸出的是不可直接轉(zhuǎn)換利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉(zhuǎn)化需要按照XBRL格式要求進行手工輸入來形成XBRL文檔。該模式下手工輸入的同時也增加了數(shù)據(jù)錯誤的風險。盡管生成的XBRL報表在以后應用中不需手工重復錄入，可以直接提取，但錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯風險和較高的成本將導致該種模式的實際應用價值較小。
第三種模式是由企業(yè)自身的ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中就直接按照XBRL規(guī)范來完成報表的處理，能夠?qū)崟r輸出XBRL文檔。該類模式的應用需要企業(yè)原有ERP系統(tǒng)應用廠商開發(fā)內(nèi)嵌的XBRL適配器的新版本ERP軟件系統(tǒng)，在業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)將XBRL的元數(shù)據(jù)進行提取和轉(zhuǎn)換，并按照XBRL的分類標準，如針對財務報表的要求進行標記，實時生成標準的XBRL文檔。這種模式是XBRL財務報告應用的最佳模式，相比其它模式而言能最大限度的發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，能夠迅速有效地提供實時、便于交流的各類財務信息。該模式的應用要求ERP軟件供應商針對XBRL的特點對原系統(tǒng)進行功能的擴充，內(nèi)嵌XBRL的適配器，而這些操作并不會對原系統(tǒng)的DBMS（數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)）、系統(tǒng)構架模式和實際應用產(chǎn)生影響，在實際推廣中也是一種平滑的過渡。
我國國內(nèi)對XBRL的發(fā)展研究也是非常重視的，中國證監(jiān)會從2002年5月份開始《上市公司信息披露電子或規(guī)范》標準的制定工作，并于2004年1月經(jīng)全國金融標準化技術委員會審批通過，確定了采用XBRL的技術規(guī)范，并且依據(jù)國際最新的XBRL2.1規(guī)范和FRTA（Financial Reporting Taxonomies Architecture 財務報告分類框架）的相關規(guī)定編寫，使得我國上市公司進行XBRL的報告披露有了合法統(tǒng)一的規(guī)范。2005年5月上海證券交易所正式獲準成為XBRL國際組織的會員。這是我國內(nèi)陸地區(qū)首次以單位身份加入XBRL國際組織。
在實際XBRL的推廣應用中，目前以上海證券交易所和深圳證券交易所為主要推動力量，并且也還處在試驗推廣階段。在上海證券交易所和深圳證券交易所的XBRL網(wǎng)站中可以查看的上市公司XBRL數(shù)據(jù)僅限于上交所的上證50、上證180指標股和深交所的深萬科、深科技、佛山照明等39家上市公司2001年至2004年的相關財務信息及其對比。但兩個交易所之間的上市公司資料目前無法在XBRL模式下直接進行比較分析。 從上交所和深交所所公布的XBRL財務報表的實際過程來看，在上交所所采用的應用模式是以上分析中的第一種模式。國內(nèi)有關軟件廠商已能夠提供相應的產(chǎn)品應用。如和上交所在XBRL應用方面展開合作的上海新利多軟件公司所提供的XBRL套裝軟件，具體包括XBRL驗證器、XBRL分類編輯器、XBRL轉(zhuǎn)換器和XBRL實例編輯器。深交所所給出的XBRL案例除2004年年報數(shù)據(jù)為上市公司直接提供外，2001年至2003年有關數(shù)據(jù)則是采用第二種模式完成的，是根據(jù)上市公司上報的PDF文件格式摘錄而來的。根據(jù)2005年1月深交所發(fā)布基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)新版1.0”，深交所上市公司2004年年度報告數(shù)據(jù)已轉(zhuǎn)換為為上述的第一種模式。
從以上分析可以看出，國內(nèi)在XBRL財務報表的實現(xiàn)模式上還沒有達到生成XBRL財務報告的最佳模式，相關的政策制定機構、軟件公司和上市公司應做好以下幾個方面的工作：
首先是針對XBRL分類體系統(tǒng)的構建。在《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，目前只定義了工業(yè)企業(yè)財務報表科目的分類規(guī)范，對其他行業(yè)的財務報表內(nèi)容的定義還沒有展開，而這將勢必阻礙XBRL在國內(nèi)的推廣應用。在此應參考基于GAAP的美國工商企業(yè)的分類體系和基于國際會計準則的分類體系統(tǒng)來加快我國XBRL分類體系的構建。與此相適應的有關會計準則的制定和國際協(xié)調(diào)也是此過程中重要的一個環(huán)節(jié)，希望有關政策制定機構能將兩者結合起來考慮，以促進我國財務報告信息的國際化。
其次是軟件技術上的發(fā)展。目前在國際上表示支持XBRL技術的企業(yè)總多，但能夠提供XBRL實際技術并開發(fā)出實用產(chǎn)品的軟件公司并不多。在美國有和微軟合作的埃德加（Edgar）公司為SEC提供XBRL的服務；德國證券交易所的XBRL業(yè)務則由Software GA公司完成；韓國的科斯達克（KOSDAQ）的XBRL系統(tǒng)由美國公司Ubmatrix公司提供；在日本主要由富士通公司提供相應的服務。國內(nèi)上海證券交易所的XBRL系統(tǒng)則由新利多公司提供。通過實際XBRL的應用比較可以看出我國在XBRL應用方面起步雖晚，但目前還是取得很大的成績，比較不同證券交易所所提供的XBRL范例，上交所和深交所提供的XBRL應用范例在所實現(xiàn)功能上和國外相比并無明顯差距。今后的重點應該是專業(yè)的XBRL技術提供商與財務軟件和ERP系統(tǒng)軟件供應商的結合，以期實現(xiàn)上述最佳的XBRL實現(xiàn)模式來提供XBRL的財務報表信息。
最后是加大XBRL財務報告應有的宣傳和推廣工作。調(diào)動上市公司的積極性，擴大XBRL信息供給。在增加信息供給的同時也能提高對XBRL信息的需求，兩者互為促進。上海證券交易所和深圳證券交易所也應展開合作，共同構建一個XBRL信息發(fā)布和流通的平臺，以提高資源共享度和降低相應的成本投入，從信息的供給和需求兩方面入手來推進我國XBRL類財務報表信息利用的發(fā)展。
作者：董黎明 文章來源：鄭州航空工業(yè)管理學院會計學系
