【摘要】文章通過分析當前醫院會計在執行收支配比原則過程中存在的一些問題,對今后醫院會計執行收支配比原則提出了具體的改進建議。
【關鍵詞】醫院;會計;收支配比
《醫院會計制度》規定醫院會計核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執行了十年。隨著當前醫療衛生體制改革進程的加速,醫院經濟管理模式由過去的“粗放型”向“精細化”過渡。在轉型的過程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執行配比原則過程中出現了偏差,導致醫院會計資料不能反映醫院真實的經營狀況,最終無法滿足當前“精細化”經濟管理模式的需要。因此,有必要對醫院會計收支配比問題進行進一步的探討,改進由于收支配比不當引起的不適宜的會計核算問題,從而使醫院會計核算盡快滿足醫院經濟管理模式轉型的需要。
一、配比原則的基本內涵
所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫院的支出(費用)與取得的收入應當相互配比,以求得合理
的損益(結余)。其基本涵義實質上包括三個方面的內容:一是因果配比。醫院某項經濟活動發生的成本、費用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時付出的成本、費用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費,即某一因果進行配比以確定某項經濟活動的損益。二是期間配比。某個會計期間的收入必須與該期間的耗費相配比,即本會計期間內的總收入應與總的成本、費用相配比,從而確定出本期醫院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費用相配比,從而確定該部門的凈收益,它可以衡量和考核某一部門的業績,是部門績效考核的基礎。
二、探討醫院會計收支配比問題的意義和作用
配比原則在醫院內部經營管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫院內部經營管理所需信息質量的保證,而且是提高醫院經營管理有效性的前提。我國的《企業會計準則》所規范的配比原則在財務會計準則體系中占有重要的地位,得到了企業的高度重視;而對于醫院來說,配比原則的重要性卻還沒有得到應有的認識和重視。隨著當前精細化管理的不斷深入,醫院管理者對經濟管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中,人們這才發現了配比原則的重要性。例如進行某項經濟活動決策時,最基本的分析是成本效益分析,而進行成本效益分析的前提是正確計算收入、費用;遵循配比原則是計算收入和確定費用正確性的保證。由此看來,收支配比是一切經濟活動管理決策的基礎,它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說,要實行全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式,科學的收支配比是必不可少的。因此,探討醫院會計收支配比的問題,對醫院當前的經濟管理具有重大的意義和作用。
三、當前醫院會計收支配比執行情況及存在問題
現行的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》是1999年開始執行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認都明顯存在收付實現制的痕跡,沒有真正地按照權責發生制的原則實現收支配比。收支不配比的情況主要表現在以下幾個方面。
(一)醫院收支因果不配比
按照《醫院財務制度》規定,“醫院收入是指醫院為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金。” 目前醫院的日常業務中,收入是由基層的財務部門——門診收費處和住院處按照每日的實際收入情況或月末的匯總情況報送的,而“支出是指醫院在開展業務及其他活動中發生的資金耗費和損失”,它的數據來源則是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,這些支出項目并不完全是該月收入所帶來的相應的耗費。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時付出的成本、費用相配比”來看,目前對醫院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。
(二)醫院收支期間不配比
醫院支出數據是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,按照實際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫用耗材出庫”這一業務為例,科室在領用醫用耗材時,并不能按照實際用量來領用,也許當月的領用量是幾個月甚至是大半年的耗用量,而月末時把它一次性列支了。這就出現了一個月的收入對應了幾個月支出的狀況,即醫院收支期間不配比。會計報表是以會計分期為基礎來編報的,由于收支期間不配比,會計報表也不能真實反映會計期間的經營狀況。
(三)醫院收支部門不配比
現行醫院會計報表中收支是按項目來歸集和編報的,由于內部管理的需要,還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中,由于部門之間合作和業務交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分攤的必然。這不僅涉及收支歸集的問題,更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學、合理地分配和分攤部門收支,就容易造成部門收支的不配比現象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評的效果,而且對部門預算的制定和執行都存在不利的影響。
四、對醫院會計執行收支配比原則的改進建議
(一)以現代信息技術手段為基礎,實現收支數據按需歸集
醫院的業務量越來越大,要處理的數據越來越多,沒有現代信息技術很難把數據計量得真實可靠,也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數據。因此,充分利用現代信息技術手段是收支實現配比的基礎,也是必不可少的手段。
(二)按照收支配比的原則,統一規劃收支計量的原則和核算路徑
收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門配比,在規劃收支核算程序的時候應該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設計也應該按照這三方面的要求來設計。首先,把收支的核算單位放到最基礎的部門,即病人產生醫療費的科室,通過電腦核算程序設置,使發生收入的同時,所產生的耗費也能同時反映出來,并以此耗費數據作為支出核算,改變過去以倉庫出庫數等列報支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數據歸集就完全按照互為因果的關系來歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數據在系統中取數要嚴格按照會計核算分期的期間取數,以解決當前會計核算期間不配比的問題。最后,通過統一的核算單位劃分,按科室實際發生的收支取數,以避免出現部門收支不配比的情況。
(三)結合全成本核算工作的實施,精心設計部門收支的核算程序
全成本核算工作與部門收支核算關系密切,要設計好部門收支的核算程序,必須結合部門全成本核算。由于科室和核算單元之間的業務交叉和技術合作比較頻繁,因此首先應該按照成本核算的有關原則和核算辦法,將混合成本進行分攤和細分;然后根據每一個科室的具體情況規劃和設計收支歸集的具體程序和核算口徑;最后由技術部門將該程序集中固定在電腦核算系統中。這樣能夠更好地解決部門收支配比的問題。●
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