【摘要】文章針對目前醫院內部控制缺乏統一規范的體系,提出建立由醫院各階層共同參與、共同負責的內部會計控制體系,以相互監督、相互制約、彼此聯結、共同識別風險、應對風險。旨在設計與構建較為完善的符合醫院管理要求的內部控制制度,有利于醫院進行宏觀調控與監管,促使醫院加強內部管理、降低經營成本、盤活存量資產、提高社會效益和經濟效益。
【關鍵詞】醫院; 內部控制;現狀;對策
一、醫院內部控制的現狀
(一)醫院管理層對內部控制制度重要性的認識不夠
醫院內部控制是醫院財務管理的重要組成部分,能為醫院合理配置資源、統籌安排資金、降低成本、提高經濟效益提供合理保證。目前多數醫院領導是醫療專業學科代頭人、領軍人、業務骨干,整天忙于學術交流、臨床手術、疑難雜癥的處理,對醫院的發展只關心業務收入、醫療質量、護理質量、服務態度、獎金分配、職工福利等,認為醫生是醫院財富的直接創造者,醫療業務是醫院生存和發展的重要支柱,有了醫療技術,醫院生存就有了保障,完全忽視了內部控制的作用。醫院重大經濟決策乃至日常業務開支都是院長“一支筆”簽字,致使內部控制制度失去人人負責、相互制約、識別風險的作用。嚴重影響了醫院內部會計控制制度的建立、完善和有效實施。
(二)忽視了財務部門在醫院內部控制中的地位和作用
醫院財務部門是醫院內部控制制度的執行者和實施者,對醫院內部控制制度的有效實施起著舉足輕重的作用。醫院管理者忽視了財務部門的地位和作用,一些重大經濟會議 (如重大基建項目的投資、大型醫療設備的購置、固定資產的報廢、藥品、衛生材料、試劑的采購) 財務部門負責人不參加,致使內部控制制度僅寫在紙上,掛在墻上,流于形式,不能發揮應有的作用。財務部門不參與重大經濟合同的簽訂,也沒有工程概算,只能依據院領導的簽字盲目付款,其后果是:基建項目預付工程款額度付到全部工程款的90%—95%,工程承包方對工程進度款開收據而不開正式發票,逃避稅款,不主動進行工程決算,導致“在建工程”賬越積越多,不能及時交付固定資產;非藥劑科室大量領用藥品,形成第二藥房,一些科室如CT、核醫學、手術室、麻醉科,為了方便患者,將檢查中患者必用的藥品直接從藥劑科領用,并以藥品費用項目記到患者住院費中,這些科室成了醫院的第二藥房,積壓藥品、浪費藥品、丟失藥品的現象司空見慣,藥品成本重復結轉時有發生,藥品總賬與明細賬不符、賬實不符,醫院內部控制失效,會計提供的信息失去科學性、真實性。
(三)內部審計部門防護性差
內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而,多數醫院的內部審計部門只設置相應機構,配備了一兩個審計人員,不具備相對獨立性,院領導也不賦予其相應權力,更談不上追查異常情況以充分發揮審計監督、評價、防護的作用。
(四)醫院的財產物資控制薄弱
財產物資控制是醫院內部控制的重要組成部分,醫院必須制定確實可行的內部控制制度,保證其安全和完整,防止資產流失。有的醫院對財產物資的采購具有盲目性,只是依據科室申請去采購,而不是組織具備專業水平的采購小組,對市場可行性展開調查,計算投資回報率、速動比率、流動比率等指標,進行可行性研究,再去決定采購方式、采購時間、采購數量,造成了資產的重復購置和部分資產的閑置浪費。加上醫院會計制度本身存在不嚴密性,同樣一種設備,金額小于800元,單件購入就是低值易耗品,大批大量購進就是固定資產,給固定資產的管理帶來了不必要的麻煩。
二、完善醫院內部控制制度的對策
(一)更新醫院領導的管理理念,加強內部控制制度建設
醫院的高級管理層應當適應醫改政策的要求,改變舊的“重醫療、輕管理”的管理理念,更新知識,加強對會計專業理論的學習,認真學習《會計法》、財政部頒發的《內部會計控制規范—基本規范》和《內部會計控制規范—貨幣資金》等有關法規和制度,制訂一整套由醫院各個階層共同實施(從醫院院長,到醫院科室負責人,直至醫院每一個職工)、共同負責的、相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序,共同識別風險,應對風險,提高經營效率,促進醫院社會效益和經濟效益雙贏。
(二)重視財務部門在醫院內部控制中的作用,完善醫院內部會計控制制度
醫院管理者是醫院內部控制制度的責任主體,財務部門則是內部控制制度的具體執行者和實施者,醫院管理者賦予財務部門一定的職責,配備相應的高素質的會計人員,醫院財務部門隨著外部環境的變化,管理要求的需要,編制醫院財務收支計劃,統一核算、統一管理,科學合理地組織收入、安排支出,醫院的衛生資源就能得到有效的、合理的配置,資產就不會流失,成本費用就會得到有效控制。
1.建立崗位分工和崗位責任制度。崗位分工是依據部門經濟業務流程特點劃分為若干個具體工作崗位,對容易舞弊的崗位實行人員輪換辦法,以達到相互制約,預防風險之目的。崗位責任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責和權限,實現定崗、定人、定責,使他們各司其職,各負其責,分工協作,互相監督。這是實施內部控制制度的基礎。按照不相容職務相分離的要求,合理安排工作崗位,對重要崗位如:授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與審核檢查、授權批準與監督檢查、采購與保管、銀行支票與印簽,都要嚴格分開,相互監督,相互制約,避免舞弊。
2.預算控制。醫院要加強預算的編制和檢查預算的執行過程。編制預算要遵循收支統管原則、統籌兼顧原則、積極穩妥原則、依法理財原則。合理合法組織收入,科學合理安排支出,定期反饋預算執行情況,對未完成的預算應分析原因,提出改進措施,確保預算的嚴格執行。
3.會計電算化控制。在網絡信息時代,防止計算機犯罪已成為當務之急。計算機技術的復雜性及其犯罪的隱蔽性和危害性,使對其的防范較手工系統的難度更大。因此在操作系統中要建立數據保護功能,應設置系統數據管理員、系統維護員、操作員、審核、記賬、會計檔案管理等崗位,各崗位按不相容職務相互分離的原則授權,并加密予以控制,未經授權的人不得操作系統軟件,對其操作中出現的錯誤不得隨意改動,必要時可沖正或經授權人員認可方能改正。
4.成本費用控制體系。加強醫院成本費用控制是提高醫院經濟效益的一條重要途經。在醫院會計中,將費用定義為醫院開展醫療服務和其他活動過程中發生的各種資金耗費和損失,又稱為支出,成本是對象化了的費用,是扣除期間費用后的一個子項,統稱為成本費用。科室是醫院成本費用控制的核心,依據預算制定成本控制目標,以科室為單位,對其在一定期間內發生的費用加以歸類、匯總,并與同期內的收入相配比,通過收入成本率、凈資產增長率、收支結余增長率、百元資產業務收入等指標進行科室業績評價,獎優懲劣,分析差異,并針對差異提出新的可行性節約成本的方案,預測未來。
(三)發揮內部審計部門的預警功能
內部審計部門是內部控制的一個重要環節,具有一定獨立性。其目的是維護財經法紀、規范財務行為、減少損失浪費,提高經濟效益。醫院管理者應賦予其一定的權力,配備內審專職人員,同時積極吸收經濟、會計、法律等相關專業人才或復合人才加入到審計隊伍,促進醫院內部審計人員素質的提高。有條件的單位可派內審人員去社會審計事務所學習,提高專業實踐,為有效開展內審業務提供保障。內審部門對財務部門、制劑室、設備科、藥劑科、總務科、物資供應科、基建科、食堂等部門的日常經濟活動進行監督、檢查、評價,及時識別風險,應對風險,對醫院未來發展存在的市場風險進行防范,并針對性地提出改進措施,發揮內部審計的預警功能。
(四)加強財產物資控制
財產物資控制是醫院內部控制的重要環節,也是內部控制最薄弱的環節。醫院財產物資包括:固定資產、低值易耗品、衛生材料、其他材料、藥品等。醫院的財產物資應實行“定額治理、計劃采購、合理儲備、歸口負責”的原則。
1.固定資產控制。對固定資產的采購要嚴格執行集中招標形式,以提高采購效率,堵塞管理漏洞,降低成本和費用,減少損失和閑置浪費。醫院應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購業務,對超預算或預算外的采購項目要經院務會討論、相關領導同意后方可進行采購。對固定資產的報廢也要依據相關的規定程序報批,資產使用部門提出申請,報院財務部門;財務部分查對有關明細賬和有效憑證,進行分析,提出處置意見;經專業技術部門對資產的安全性、可用性、損耗程度等方面進行技術測評,依據測評結果上報院領導審批;再上報衛生主管部門,衛生主管部門批準后,才能上報財政部門申請報廢。任何醫院不得擅自處理國有資產。
2.藥品、衛生材料、低值易耗品的控制。對常用的藥品、衛生材料、低值易耗品的采購可以采用訂單采購或合同訂貨方式;對大宗的藥品、衛材必須采用招投標方式;對小額零星的物品可采用直接購買方式,但應依據市場行情制定最高采購價格。對采購數量、采購時間、存庫量要嚴格控制,防止壓庫,影響資金周轉。對采購藥品、衛生材料、低耗品的質量要嚴格把關,由醫院紀檢、審計、財務、物資使用部門組成檢查小組,通過臨床、醫技、職能、后勤等使用部門的信息反饋,決定退貨或支付貨款,對價格高、質量次的物品不予付款,并查明原因,對直接責任人予以經濟處罰,換崗。
總之,建立一整套科學、合理、有效的內部控制體系,合理編制預算、加強貨幣資金控制、杜絕浪費、降低成本費用、加強財產物資的控制,是衛生事業可持續發展的重要保證,也是保證醫療質量、開源節流、增效減耗的有力武器和提高經濟效益的最佳途徑。●
【參考文獻】
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