會計信息（Accounting Information）是人們在經濟活動中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，包含相互關聯、互為制約的“數據輸入、系統轉換、信息輸出”三個有機過程。當今世界的經濟全球化浪潮，使得市場經濟導向支配下的信息流量及信息傳播開始跨越空間、地域和邊界的限制。全球經濟貿易、資本流動、國際結算業務的發展以及會計服務國際化的背景，促進了高質量會計信息需求的上升，會計作為國際通用商業語言的媒介作用愈加突出，各國會計信息交換與全球化進程日益緊密地聯系在一起，從而引發全球會計信息生成體系和傳播過程的趨同與重構。在全球化與經濟轉軌同步進行的時空條件下，法律環境、市場體系、信息傳播機制的變革，帶來中國會計信息新的生成條件和演進軌跡。
一、在會計法規制度設計與運作機制方面
全球化很大程度上體現著國際市場經濟準則及其公通性價值指向。WTO規則要求成員國必須提高其貿易政策與法規的真實性和透明度，對包括會計信息在內的各類信息的可靠性、可比性以及披露的充分程度都有著全球范圍的質量要求。與發達國家長期形成的規范相比，根源于自身社會環境和經濟發展狀況的中國會計信息生成與傳播體系，其獨特的價值準則、固有邏輯、歷史個性與表現形式所固有或演變而來的種種缺陷、矛盾和沖突，使得保證會計信息質量的制度設計與運作機制，都與市場化、國際化的要求存在不小的差異或差距。譬如，會計準則數量不足，國際會計具體準則已達40來項，中國只有其三分之一左右，且內容主要集中于工商企業，金融業等，其他企業和非企業單位會計標準相對不足；信息披露深度和廣度不夠，缺乏諸如通貨膨脹、物價變動、預測性等信息；信息缺乏可比性，準則和制度并存，部分內容交叉重復，且不同行業的企業執行各自行業的會計制度；透明度不高，2001年普華永道以全球35個國家為對象進行會計信息不透明程度的調查，中國以不透明指數87位居首位。在全球性會計融合與重構過程中，中國會計信息的透明度從絕對保密轉為逐步公開，政府和投資者信息共享程度增加；信息標準從強調合法性轉為兼顧合法性、有用性及可靠性，逐步接近國際會計準則概念框架所提出的質量指標。其多重性演進脈絡日趨清晰：加快準則法規的制定速度，規范會計信息制度安排，保證會計信息所應具備的質量特征；擴展會計信息主要相關者參與準則制定的范圍，爭取會計信息供求的一般均衡；清晰會計核算規范層次，減少會計標準中的不確定性、模糊性及處理方法的多樣性，壓縮會計人員職業判斷的彈性空間；加大會計政策和會計計量的國際接軌力度，提高信息的國際可比性和有用性。原則明確、可執行并能迅速應對我國及全球復雜經濟環境的會計法規制度框架的完善，構成規范會計信息標準、保證會計信息質量的強制性制度安排和治理空間。
二、在經濟體制與社會環境方面
作為社會經濟的信息反映，會計信息質量與經濟環境和市場運行體制密切相關。市場運行有效必然是各經濟主體的決策有效，而決策有效是以各經濟主體所獲得的信息是否充分有效為前提的。現代市場經濟應當是信息有效流動、高度透明的體制，市場效率越高，市場越公平，則信息需求者對高質量會計信息的需求越多且理解越充分。由于我國正處于市場經濟發展的初期，體制改革滯后于經濟領域的開放，制度基礎來源于原有的帶有濃厚計劃經濟色彩的經濟體制，金融體制、投資體制及籌資體制等體制結構尚未完全步入市場化運作的軌道，各種交易活動融入了過多的行政化特性，與現代市場經濟的對接不可避免地引發了這樣或那樣的變形，市場的功能與作用難以充分發揮。另外，會計信息的需求主體普遍素質不高，理解或分析信息的能力不足，從而使經濟調控功能和市場信息的傳遞與反饋功能在市場的反射作用下發生阻滯與扭曲，導致一定程度的市場運行秩序紊亂失調。包括資本市場在內的各種要素市場體系發育不健全，勞動力市場不發達，社會保障體系不完善，企業仍承擔著許多社會性負擔，履行著政府和社會的部分職能，各種潛在的體制矛盾制造出的問題和麻煩，使企業的政策成本和廣義上的制度成本居高不下，會計信息難以反映企業真實的經營業績，造就了會計信息虛假的空間。全球化進程意味著對世界市場經濟運行規律和體制環境的確證，給中國經濟體制和社會環境全球性、開放式的制度轉型注入新的外生變量，推動生產要素市場、社會保障體制、財稅體制、投資體制、金融體制等社會經濟運行體制的轉換，市場經濟的運行向一個公平而透明的競爭環境逐步演進。經濟體制等社會運行機制的改革，可以提高市場運行效率和市場公平，強化市場對會計信息的自我約束機制，增強包括投資者大眾在內的信息使用者對高質量會計信息的理性化需求和決策能力，營造一個保證會計信息質量的良好的體制和社會環境。
三、在政府行為和企業機制方面
會計信息實質包含了生產消費形式的創造、象征需求的認同、各種社會利益關系的反映以及信息的擴散。由于政府、投資人、經營者等市場主體具有不同的行為目標和經濟特征，不同的利益驅動導致他們對會計信息生成的指導思想、操作行為及界定態度也不同。在我國，政府經濟職能與行政權利兼容的交叉重疊性特征，決定了政府在對市場行使經濟調控職能的同時，往往會融入行政干預的色彩，以審批、指標、評比及社會性任務等形式直接或間接地干預企業的生產經營活動，從而產生政府經濟行為的非市場依托性。而很多企業還非真正的市場主體，內部治理結構薄弱，信息不對稱嚴重，監督與激勵缺少信息制度基礎和途徑，領導者業務水平和工作能力的考核常常側重于其任期內的損益報表利潤指標上，導致各種數據生成和會計處理原則的走樣，有些甚至成為企業盈余管理的工具，如利用債權、債務重組、非貨幣交易或關聯交易來不恰當核算特殊交易，濫用會計政策及會計估計變更，錯誤確認費用及負債，資產轉移或造假等，以此改變利益格局、分配關系以及衡量政績的各項經濟指標。對違背市場經濟信息質量原則的市場主體（包括企業、政府、投資大眾等）而言，全球化將使其在成熟的國際市場經濟環境中失去合法性和競爭力。制定實施《行政許可法》等法規，改進GDP核算和數據發布制度，以國資委代表國家履行出資人職責，種種建立“透明政府”、“法制政府”的舉措，反映出中國規范政府行政權力配置及動作方式、推進政府行為和經濟管理職能法制化與市場化的趨向。同時，現代企業制度的逐步建立及企業經營的國際化競爭，對會計信息生成過程的規范和界定功能也日益加強。全球化開放和競爭的市場環境，逐步培育出企業與市場對行政命令的制衡機制，這種結構的經濟性、契約性和權利制衡，可以推動現代企業機制的建立和政府行為的理性化，緩解經營管理層與投資者之間的信息失衡，抑制會計信息的嚴重虛假行為，實現會計信息價值的有效提升。
四、在會計信息系統和傳播機制方面
信息化是經濟全球化的一個顯著特征。信息流通交換成本和時間成本的空前降低，為信息傳播和交流提供了充分的技術支持和心理條件，信息的穿透力、擴散力、影響范圍和力度不斷加大，傳播空間和傳播網絡不斷拓展。處于全球經濟鏈中的企業只有強調會計信息與信息化社會其它功能信息的相互融通，才能以充分、可靠、透明的信息采集傳播系統來回避風險、降低成本和實現利益最大化。目前，我國大多數企業的會計系統只是企業內部信息的孤島，會計電算化主要是模仿手工會計核算方式進行核算處理，未能成為企業管理信息系統中的有機組成部分，也不能與企業外部其它系統充分分享和交換信息。國資委有關調查表明，2003年國內只有3.7%的大型企業信息化建設進入了成熟階段，信息化建設投入占總資產的比例約為0.46%，明顯低于發達國家大型企業信息化投入占總資產5%以上的比例水平。在國家“以信息化帶動工業化”戰略引導下，利用電子政務、電子商務等現代信息技術改進企業和政府的組織與管理，提供公開、透明、高效的信息服務和監督已成為必然趨勢。通過會計與現代信息技術的有機融合，變電算化會計為會計信息系統，使會計信息的獲取、加工、傳輸、存儲和應用與企業資源規劃、數據倉庫和控制決策系統協同運行，由傳統的核算性、及時性提升為主動性和實時性。這種能夠與社會及企業信息系統隨時交換或共享數據的開放的、適時的、具有智能決策能力的會計信息系統，對會計處理的智能化、透明化、制度化具有不可低估的拉動作用，也是規范會計核算和信息披露，實現獨立、客觀、公正審計和監管的有效途徑，有利于管理機構監管手段的改變和監管力度的強化，避免某些人為因素造成的會計信息失真狀況，更好地服務于信息供求各方。
五、在會計從業人員和會計服務市場方面
會計信息生產者的業務素質、職業道德、執業風險意識是保證會計信息質量的重要環節，而會計服務市場是使會計信息充分發揮應有價值、溝通會計信息供需雙方的樞紐。在依照國際服務貿易自由化原則逐步開放會計市場以來，我國會計行業特別是注冊會計師業務市場競爭激烈。2003年底中國證監會首席會計師辦公室發布的報告顯示，2002年上市公司年審人均收入、客戶總資產、客戶主營業務收入等指標排名，國際四大會計師事務所均名列前茅，第一名的畢馬威華振客戶總資產金額達8274億元，約占披露當年上市公司總資產額的五分之一。國際會計公司雄厚的資金、優勢的技術和高效的服務，已對我國尚屬幼稚期的會計服務行業帶來巨大沖擊，暴露出我國會計從業人員和機構在質量控制、敬業精神、審計方法、規模與資金等方面缺乏競爭力，外部制約力和監管手段不夠，信息披露標準不規范。經濟全球化推動了行業組織形式、準入門檻、促退機制的變革，五批獨立審計準則等46個規范陸續發布，強制上市公司輪換主審會計師、設立獨立董事和審計委員會并披露季報、明確公司負責人及會計負責人對信息披露的責任等制度相繼推出。與美國上市公司會計監管委員會(PCAOB) 取代由美國注冊會計師協會（AICPA）建立的公共監督委員會（POB）類似，我國將注會行業管理職能由中注協收歸財政部門行使，從民間團體疲軟的自律到政府部門強有力的他律，監管力度大大增強。雖然還存在一些沿襲久遠的結構性矛盾和沖突，但全球化下會計服務市場的開放，有利于中國會計從業人員從國外同行那里學到與國際慣例相接軌的會計知識、管理技能和全球經濟業務處理經驗，在競爭中不斷提高執業質量和水平，也能夠加速推動政府會計信息監管和市場操作規范與國際接軌，凈化會計信息市場環境以及從業人員的執業環境。
在融入經濟全球化的進程中，中國“以開放促改革”的明晰邏輯催生出新的環境條件和制度安排，由此所形成的進逼機制，從法規制度、經濟體制、市場體系、企業機制、市場主體行為等諸多方面直接或間接地影響會計信息的失真根源、治理空間及質量演進。然而，會計信息質量體系之重構，蘊涵著價值文明體系創新和市場經濟演進，現實中眾多懸而未決的問題，決定了其質量治理不可能一蹴而就，只能是一個循序漸進的過程。強化會計準則與法規的鋼性約束，推進會計信息的規范供給，增強會計信息的可靠性、可比性和透明度，使會計信息在適應本國環境、滿足宏觀與微觀經濟管理需要的前提下，盡可能地實現高質量會計信息的全球共享，將是中國會計不斷發展演進的一大趨勢。
[主要參考資料]
1.[法]雅克•阿達，何竟等譯：《經濟全球化》，中央編譯出版社，2000年
2.馮淑萍：中國的會計改革與發展，《中國注冊會計師》2002.12
3.鄧聿文：會計準則需與國際接軌, 《國際金融報》2003年12月16日
4.中國證監會首席會計師辦公室：誰審計中國證券市場——2002年證券期貨相關審計市場分析，2003.12
作者：耿成軒 文章來源：南京航空航天大學經濟與管理學院
