一、事業單位會計核算基礎概述
（一）收付實現制會計核算基礎的積極作用
《事業單位會計準則》（試行）規定了事業單位的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。事業單位會計雖然分別就一般業務和經營業務采取兩種不同韻確認基礎，但從事業單位一些主要活動來看，這種規定從總體上講是實行以收付實現制為基礎的會計核算，基本上能滿足事業單位預算管理的需要，從運行情況看，作用是明顯的。一是充分體現了國家預算管理這個重心，反映和監督了國家預算的執行情況，保障了經濟健康、穩定地發展。二是及時掌握了財政資金供需情況，保證了財政資金的正常供給，維護了國家機構的正常運轉，促進了各項社會事業健康發展。三是在科學分析預算執行進度、檢查預算單位執行預算定額、加強財政財務管理和監督等方面起到了積極作用。
（二）收付實現制會計核算基礎的局限性
隨著預算管理體制改革的逐步深化，事業單位企業化、市場化步伐的加快，收付實現制的不足日益明顯，已經不能適應新形勢的需要。
（1）會計信息不全面、不符合實際。收付實現制雖然能客觀地反映事業單位的現金流量，但由于將本期的全部現金收入作為本期的收入，將本期的全部現金支出作為本期的耗費，一是不能正確反映出事業單位當期實際成本費用，無法正確揭示事業績效與成本費用之間的關系；二是對事業單位資產和負債反映不全面。如高等學校一般是按學年收取學費，而其相關費用有的提前發生現金支出，有的卻在下一學年發生現金支出，在收付實現制下，實際收到學費時確認全部收入，相應的費用卻在現金支出的各期確認。這樣一方面使當期的費用成本不實，造成當期的收支不配比，不能真實地反映當期的收支結余；另一方面對預收和應收的學費、預先支付和延后支付的費用不按期確認，未能形成相應的債權和債務，在此基礎上形成的財務報表信息不夠全面、不符合實際。
（2）影響會計信息的可比性。一是縱向不可比。收付實現制下，事業單位會計核算所反映的預算收入，除了按預算標準向上級報送外，還包括運用單位經費節余彌補的部分。支出情況更為復雜，除了財政直接支付和授權支付外，還有與本單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公務費以及事故處理費用等開支，同時，還包括上年度事業超支轉入數。收入支出反映的數據不配比、不規范，說明不了實質問題，無法用其來準確分析事業單位預算經費管理的優劣，會計信息缺乏可比性。二是橫向不可比。收付實現制確認支出和費用的標準，是以資金是否實際收到或付出，而不核算資本的損耗。如事業單位購入固定資產發生的相關費用直接在發生期列入相應的支出科目（根據購置固定資產的資金來源不同，分別列入“事業支出”、“經營支出”、“專款支出”或“專用基金——修購基金”等科目），沒有將購置固定資產的成本予以資本化，并在固定資產使用期限內分期計入單位的支出和費用。這樣由于固定資產等購入的不均衡，造成了同類事業單位之間預算執行情況及結果的難以比較。
（3）影響會計信息的可理解性。我國許多事業單位存在營利性附屬機構，這些附屬機構開展非獨立經營活動發生的收支業務一般采用權責發生制核算，而事業單位的事業活動又采用收付實現制核算，在兩種會計基礎上形成的不同質量的信息都在財務報表中出現，導致這些信息的可理解性差。
二、事業單位會計運用權責發生制的理論分析
（一）權責發生制會計核算基礎的研究
權責發生制比收付制實現制更能產生滿足使用者需求、反映事業單位主體經營活動結果和財務狀況的信息。
（1）實行權責發生制是事業單位成本核算的需要。隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，事業單位實行企業化管理已經成為趨勢。事業單位謀求自身發展的內在要求與政府撥款不足的矛盾，促使事業單位日益重視資金的統籌規劃和使用效益，要求事業單位自身增強創收能力，講求服務效果，提高經濟效益，適應社會的優勝劣汰。這就從客觀上要求事業單位加強成本核算的意識。在事業單位會計核算中引入權責發生制，不僅能全面完整地反映事業單位的財務狀況和承擔的債務，還有利于核算和反映事業單位資產的合理使用情況，實現收入要素與支出要素的配比，清晰反映事業單位各個會計期間業務的真實情況，反映事業單位的成本項目及成本水平，促進事業單位提高服務質量和社會效益。
（2）實行權責發生制有利于提高財務信息的真實性。在權責發生制下，財務信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等現象能得到較好的改善。權責發生制下不僅提供短期的收支信息，還提供全面的資產、負債、風險等方面的信息，為決策提供了更好的信息基礎，提高財務信息的真實性、可比性和一致性。
（3）實行權責發生制是事業單位促進資源合理配置的需要。權責發生制信息幫助使用者了解事業單位主體所擁有和控制的所有資源，有助于評價其主體使用這些資源的合法性、效果和效率，進而有助于使用者評價主體對資源的受托責任履行情況；權責發生制保持對所有資產、負債的全面的記錄，為管理資源，包括資產的保全維護、冗余資產的識別處置及更新、負債的識別和風險管理、服務成本的追溯分析等提供信息；權責發生制全面記錄了各種資源流動的信息，資源的使用能完全分攤至成本，因而提供了為產品和服務正確定價的基礎；在權責發生制下，有利于減少資產的盲目購置，有利于加強資產的監管和控制，有利于減少舞弊和腐敗。
（二）事業單位會計引入權責發生制必要性分析
（1）以績效為導向的事業分類改革，要求正確計量事業活動的產出和成本。權責發生制確認基礎不只是一種孤立的技術方法，而是事業單位改革的組成部分。目前，事業單位的經濟業務活動已經發生了巨大變化，各種自有收入來源占了單位經費相當大比重，事業單位管理已不再局限于預算資金收支管理，而代之以績效為導向的管理方式，這就要求正確確認和計量事業活動的產出和成本。收付實現制所反映的現金收付與收入、費用沒有配比關系，難以對事業單位的產出進行費用核算，不能適應以績效為導向的事業單位管理改革的需要。權責發生制則能更準確、更全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息，促進事業單位改革的深化。
（2）事業單位走向市場，要求提高會計信息的透明度和正確性。事業單位改革已逐步走向市場化方向，采用更商業化的方式提供事業單位的服務或產品。在這種情況下，一方面，事業單位應為政府制定收費標準提供依據，另一方面作為接受教育、醫療服務等繳費的一方，其消費主體意識正在逐漸加強，這就要求事業單位按權責發生制基礎正確確認成本，在為政府制定合理的收費標準提供正確依據的同時，給繳費方一個明白的交代。
（3）事業單位的國際化進程，要求同國際慣例接軌。我國加入WTO后，事業單位同各國相關組織的交流與合作逐漸增加，需要建立與國際接軌的事業單位財務報告制度。如果現在仍不放棄收付實現制會計基礎，將會形成“會計語言”上的障礙，影響我國事業單位會計國際交流進程和競爭能力。
（三）事業單位會計引入權責發生制現實性分析
（1）現實可能。社會主義市場經濟體制的完善和發展，為事業單位會計引入權責發生制提供了現實可能。隨著事業單位體制的改革，必將帶動事業單位會計制度的改革和完善，引入權責發生制基礎，真實完整地核算和反映體制改革后所出現的新業務，及時提供全面、完整的反映事業單位財務狀況的會計信息，提高會計信息的透明度，使管理者重視政府的效率、效果等財務績效管理問題。
（2）經驗借鑒。西方引入權責發生制基礎為我國事業單位會計引入權責發生制提供了有益的借鑒。美國非營利組織會計引入權責發生制；OECD中包括英國、加拿大、美國和法國等國家均采用了權責發生制的核算基礎。
（3）研究支持。近年來，越來越多的會計學者、會計工作者針對事業單位會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有價值的論文。同時，我國事業單位也已經著手對事業單位會計改革問題進行研究，或開研討會，或請國外專家來做講座。有這么多熱衷于事業單位會計制度改革的人士，同時有政府的支持，這必將推動我國事業單位會計制度改革的深入。
三、事業單位會計運用權責發生制的具體措施
（一）運用權責發生制的前提條件
（1）理論研究。首先是對我國經濟環境以及事業單位改革所引起的會計環境的變化進行深入的研究，以確定會計環境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對事業單位會計報告存在的源于收付實現制基礎本身的問題進行仔細分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉向權責發生制基礎來解決。最后分析和研究國外非營利組織會計最近一些年來轉向權責發生制會計基礎的背景、動因、相關改革、進展以及經驗和教訓。更重要的是，實施正式的改革前，必須對引入權責發生制基礎進行系統地成本效益分析，以便認識到改革的收益在何種情況下可以大于成本，從而在適當的條件下采取適當的步驟。
（2）學習培訓。對事業單位財務部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓和繼續教育，使其對各種會計基礎的含義、利弊和適應性有足夠的認知。從傳統的觀點來看，收付實現制會計被認為是簡單的會計核算，但是在運用權責發生制后事業單位會計勢必將變得更為復雜，事業單位會計的重要性將更加突出，加強專職會計人員的素質是非常必要的。
（3）法律保障。權責發生制改革需要相應的法律措施做保障。任何一項改革的成功都離不開法律的保障。法律保障不單單是事業單位會計法律體系的建設和完善，相關法規的建設也非常必要。
（二）運用權責發生制的具體策略
事業單位核算基礎由收付實現制轉向權責發生制是一項復雜的系統工程，即便時機和條件成熟，也需精心設計策略步驟。
（1）實行分類改革，試點推行的改革步驟。在引人權責發生制計量基礎的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業單位的性質，在審慎試點的基礎之上穩步推進，而不應該采取“一刀切”的方式。對現有從事生產經營活動的事業單位，下一步的改革方向是逐步轉為企業，企業以權責發生制作為核算基礎，那么這類事業單位直接采用權責發生核算基礎就可以；對完全行使行政職能的事業單位，將根據具體情況，轉為行政機構或進行其他調整；對承擔部分行政職能的事業單位，將其行政職能和公益服務職能與其他單位分拆整合，對于這類事業單位可以參照行政單位引入權責發生制，在由收付實現制轉向權責發生制時，可以采取分步到位的方式，逐步向較高程度的權責發生制過渡。對于一些確認存在技術上的困難，計量成本過高，或對政府管理與政策的影響不大的資產和負債，根據成本與效益原則，在保證會計信息質量的前提下，為降低會計信息的成本，按收付實現制確認。
（2）應將固定資產計提折舊納入事業單位會計核算。目前我國事業單位的固定資產不計提折舊，其賬面價值不能反映占用國有資產的實際價值。針對這種情況，對于事業單位的固定資產應采用權責發生制，將現行計提修購基金改為計提折舊，取消“固定基金”“專用基金——折舊基金”科目，設置“累計折舊”科目；建議采用直線法計提折舊，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目；同時在資產負債表的“固定資產”項目下增設“固定資產原值”、“累計折舊”、“固定資產凈值”項目，以反映資產的新舊程度。
（3）對于實施政府采購、國庫集中支付制度以后出現的新業務，應當引入權責發生制。在集中采購過程中，受招投標或項目驗收影響，有些采購業務在當年不能完成需跨年度繼續進行，為真實反映經濟業務信息，應按采購合同的履行情況，凡屬本會計年度應負擔的采購費用，不論款項是否已支付給供應方，都作為本年度支出處理；凡不應本年度負擔的采購費用。即使款項已支付給供應商，也不應作為本年度支出處理。
