摘要：科研事業單位建立健全內部會計控制制度有重要意義，文章結合科研事業單位的特點，探討建立內部會計控制制度的基本原則、約束機制以及特別注意點，并以廣東省某研究所為例，探討如何建立健全內部會計控制制度。
關鍵詞：科研事業單位；內部會計控制
建立健全科研事業單位內部控制制度是貫徹執行國家法律、法規政策規章制度，保護國有資產安全完整，防止舞弊行為發生的重要手段，也是強化事業單位內部管理，確保科研目標有效實現的重要措施。內部控制制度分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制，如單位的內部人事管理、技術管理等；內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。本文運用內部控制的原理和方法，結合自身工作實踐，對如何科學構建科研事業單位內部會計控制制度進行了探討。
一、建立和完善內部會計控制制度的重要意義
（一）保護科研事業單位財產物資的安全完整
科研事業單位建立內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。
（二）提高科研事業單位高會計資料的質量
正確可靠的會計數據是科研事業單位管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。
（三）加強國家對科研事業單位的宏觀控制
針對科研事業單位，國家制定的一系列財政紀律及法規要求科研事業單位通過建立內部控制制度來落實，科研事業單位通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。
（四）提高科研事業單位經營效率
科學的內部控制制度，能夠合理地對科研事業單位內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使科研事業單位各部門及人員履行職責、明確目標，保證科研事業單位的生產經營活動有序、高效地進行。
二、建立內部控制制度的基本原則和約束機制
（一）基本原則
內部控制是一種與實踐聯系相當緊密的管理手段，在建立健全內部控制制度時既不能“閉門造車”，也不能生搬硬套，應結合科研事業單位的具體情況，建立一套真正適合科研事業單位發展和管理需要的內部控制機制，具體來講應符合以下原則：
1、合法性的原則。即單位在制定內部控制制度時首先必須遵循國家有關法律、法規和有關政府監管部門的要求。
2、有針對性的原則。針對性是指針對本單位的實際情況來制定，而不是照搬其他單位的做法。重點考慮管理中存在的薄弱環節和可能發生的不確定性因素。
3、全面控制原則。一是指內部控制的觸角要覆蓋所有的部門和崗位；二是指內部控制應貫穿于經濟業務活動的全過程，全面規范事業單位的各項經濟業務活動，使經濟業務活動的各個方面都有章可循。
4、互相牽制原則。每一項經濟業務活動都必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上部門的控制環節方能完成。不允許一項經濟業務活動由一個部門或一個人經手辦理。
5、成本效益原則。在設計內部控制制度時，要考慮控制投入成本和產出效益之間的比例。單位在設計內部會計控制制度時要以最小的控制成本取得最大的控制效果，達到經濟高效的目的。
6、有效性原則。單位應加強對內部控制的事后控制，定期檢查其執行情況，考核并做出評價、落實獎懲，找出存在的問題及隱患，并及時對出現的問題進行處理和改進，保證內部會計控制目標的實現。
（二）建立互相制衡的內部約束機制
1、記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。
2、明確財務收支審批人員的權限，確定財務收支的審批程序，重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。
3、規定財產清查的范圍、期限和組織程序。
4、規定對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序。
5、設置科學的考核指標體系，對單位內部各部門和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗等的依據。
三、結合科研事業單位的特點，建立內部會計控制制度的特別注意點
科研事業單位一方面具有事業單位的社會服務性、公益性、效益性和非營利性等性質，受國家行政和事業單位主管部門領導；另一方面，因科研成果的開發和應用等，又具有經營性的特點，主要體現在為社會生產和人民生活提供科技服務等方面。因此，在健全完善科研事業單位內部會計控制時要從實際情況出發，注意以下方面：
（一）合理區分經營支出和事業支出、專項經費支出，加強對成本核算
在對科研事業單位開展的各項業務活動和輔助活動中，應該合理的區分這3項的支出，以保證財務核算的真實性，防止專項經費被擠占、挪用的情況。事業單位在不斷參與市場競爭的過程中，一定要加強對成本的核算，這樣才能獲得最大的利益。
（二）制定固定資產的處置制度，保障資產的安全
由于科研事業單位中的大部分固定資產都是國家撥款購置，在核算體制上執行科學事業單位的會計制度，在購入后一次性進入成本費用，不計提折舊。由于這些原因，所以目前很多科學事業單位對固定資產沒有明細核算體系，資產的安全性無法得到保障。所以，應該加強固定資產的管理，明確資產的使用、管理和處置制度，防止資產的流失。
四、案例分析
以廣東省某研究所為例，探討如何建立健全嚴密的和行之有效的內部會計控制制度。
在20世紀90年代末期，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，為適應科技體制改革的需要，大多數科研事業單位被推向市場。廣東省某研究所的管理層沒有認識到財會內部控制制度的重要意義，認為事業單位經濟業務簡單，運轉環節少，只需要用老實可靠的人，一切都萬事大吉了。因此在財務制度、監督管理等方面出現了一些漏洞，造成不必要的損失。主要的漏洞表現在以下方面：
第一，該研究所財務科每月需要支付很多給外單位人員的勞務費、稿酬等，因不少這些需要領取勞務費的外單位人員（包括一些專家、實習學生等）有時不方便親自來領取勞務費，為了工作的方便，該所的財務科采取了由業務科室人員代為發放的辦法。由于缺乏有效的監督，出現了業務科室中有的人代領勞務費后私自截留的問題。
第二，各業務科室的業務收費自行收款，再統一上交財務科。這個漏洞出現的后果是，業務科室將不用開發票的部分收入截留下來。
第三，業務科室辦公用品的采購由科室自行購買，然后到財務科報銷。這種做法也存在漏洞，因為不論是倉管員還是財務人員都無法確認科室人員所購買的價格是否真實。
因此，針對以上所出現的經濟問題，該研究所加強了內部控制，填補這些管理的空白：一是一切現金支付（特別是屬于個人勞務性質的支出）必須按制度規定和各級領導審批后方可支出。出納人員對支付給外單位人員的勞務費用，應由當事人親自領取，本單位人員不得代領。如其本人沒空來領取，采取通過郵局寄款的方式。二是所有的業務收入都必須由財務部門統一開票收取（包括現金、銀行收款、郵局匯單）并及時送存銀行。任何科室不準私設“小錢柜”，截留各項業務收入。不準利用不開發票、使用非法或自制票據收取各種費用。三是屬正常辦公消耗品的開支由所辦公室統一采購，屬科室需要增添的設備等固定資產，必須經主管領導審核后，按規定的程序購買。
新的會計控制制度試行了一段時間以后，收到了非常好的效果，堵塞了原來存在的漏洞。由此可見，在國家法律法規的基礎上，結合本單位的特點，建立健全與其經營管理相適應的內部控制制度，并將內部控制制度的先進管理理論和規定貫穿到內部管理的各個環節是非常必要的。
俗話說：“無規矩不成方圓”。建立和完善各種相應的內部會計控制制度、并且在實踐中有效地實施、不斷完善和發展，必將有力地促進和提高科研事業單位各項工作的財務管理水平，保障國有資產的安全和完整，從而能夠有效的防范經營中的各種風險，確保單位經營目標實現。
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