摘要：隨著經濟體制改革的深化，醫院的產權發生了很大的改變，變成了自負盈虧、自我發展和自我約束的獨立法人。隨后，醫療市場進一步開放，各種形式的醫院相繼出現，且越來越多。同時，政府對醫院的財政補助力度卻逐年下降，醫院面臨嚴峻的挑戰。如何降低醫療成本，優化資源配置，提高服務質量和競爭力，走“優質、低耗、高效”的質量效益發展道路，成為醫院管理者所重視的問題。自此，全面預算管理作為一種先進的經濟管理和內部控制手段，逐漸被應用到醫院管理工作中去。
關鍵詞：醫院；全面預算管理；應用
全面預算管理是一種先進的管理手段，目前已在企業廣泛應用，為企業降低成本，提高收入，增加效益做出了巨大的貢獻。近年來，由于醫院提高自身經濟管理水平的需要，全面預算管理逐步被引入醫院。然而，目前少有人對全面預算管理在醫院中的應用進行深入系統的探討，醫院預算管理中出現的許多問題也得不到實質性的解決。因此，有必要結合全面預算管理在企業的理論及應用經驗，和目前醫院經濟管理者或實際工作者的初步研究，對全面預算管理在醫院中的應用進行深入系統的研究。
一、傳統醫院預算管理模式存在的問題
在市場經濟的今天，醫院處于激烈的行業競爭中，若使醫院在競爭中立于不敗之地，醫院管理水平的高低是關鍵，而全面的預算管理更是關鍵中的一環。所以，如何編制預算，預算的審批、執行與監控等具體的操作過程更是重中之重。
隨著醫院體制及醫院財務管理體制的改革，特別是近年來，衛生事業迅速發展，傳統的醫院預算管理模式已不能適應當前形勢的需要，其弊端與問題也不斷顯現出來。主要表現為以下方面：
（一）預算管理意識
編制預算僅隨著醫院體制及醫院財務管理體制的改革，特別是近年來，衛生事業迅速發展僅是為了完成上級部門布置的任務，或作為向上級部門要錢的手段，沒有把預算作為一種管理的手段。作為事業單位，向上級部門編報年度預算是醫院必須完成的工作。但許多醫院僅僅將編制預算當作向上級主管部門申請經費的一種手段。預算工作基本是財務部門年初根據上級部門規定的格式編報預算，年末將當年實際發生數與預算做對比，預算工作就算完成了，沒有把預算當作一種管理的手段應用于醫院管理中。
（二）預算管理體系
完整的預算管理體系包括預算的編制、預算的執行、預算的分析與評價、預算的考核與激勵。為保證預算管理的有效實施，還應設立專門的預算管理組織。目前絕大多數醫院沒有建立起完整的全面預算管理體系，從而保證不了全面預算管理的實施。
預算的編制應當包括院級預算和責任預算，但目前的醫院預算僅僅以單位為主體，按照會計科目編制單位預算，沒有將醫院預算分解到各責任主體，預算完成與否、完成的程度如何，與各部門、各科室及醫院員工沒有直接關系，保證不了預算目標的實現。
（三）預算內容
目前的醫院預算僅包括業務收支預算。但近年來，隨著人民群眾收入水平的增加和生活水平的提高，對就醫環境的要求越來越高。為了適應這種趨勢，醫院不斷改造、裝修房屋和各項基礎設施，美化環境。各種新技術、新設備、新的治療手段層出不窮，醫院的設備不斷增加，不斷更新換代。大購、大修增加了醫院的資金流出，許多醫院入不敷出，資金缺口非常大。但是，醫院目前的預算內容中沒有籌資預算，給資金管理帶來很大風險。
隨著醫院的發展，醫院的經濟活動變得越來越復雜，住院預交金的管理和結算，醫保病人費用的管理與結算，材料、藥品的采購與結算，儀器設備采購與付款，房屋建設與改造等等，都涉及到往來款項的管理，有些醫院應付款項和應收款項達到上升到相當大的數字，但是目前的醫院預算內容中沒有往來款項預算。
醫院藥品成本約占醫院成本總額的30-40％，近幾年衛生材料，尤其是高值衛生材料越來越呈現出快速增長的趨勢，占醫院成本總額的17-18％。但是許多醫院不做采購預算，沒有庫存限額管理，給醫院的資金管理帶來很大隱患。
醫院的業務活動是由眾多的臨床醫技科室共同完成的。這種多個臨床醫技科室各有各的業務范圍和特點，如果不編制責任預算，醫院很難預計各臨床醫技科室預算年度的業務收支情況。沒有各臨床醫技科室的收入和支出預算，醫院的業務收支預算則是無源之水，無本之木，預算的落實與執行也是得不到保障的。但是，目前的醫院預算僅限于院級預算，少數醫院將個別項目按定額分解到職能部門和業務科室，如辦公費、差旅費、會議費等，很少有醫院編制責任預算。
（四）預算編制
1、預算編制缺乏廣泛的參與性。預算編制應當是全員參與的一項工作，通過編制預算，讓廣大職工了解醫院的事業計劃和發展目標，但目前醫院編制預算基本是財務部門和個別幾個部門的事情。財務部門根據上級的要求，布置設備管理部門編制預算年度設備采購計劃，布置后勤部門編制維修項目計劃，布置人事部門拿出預算年度的進人計劃，財務部門根據上述計劃和往年的業務收支情況，編制預算年度的業務收支預算。
2、編制方法不盡科學。目前醫院基本上采用“基數法”編制預算，即根據去年的基數加本年增減因數來確定年度的預算收支規模。但近年來，醫院的收入、支出和投資規模大幅度提高，職工福利待遇穩步增長，收入和支出金額不能與往年同期相比，若還用“基數法”編制預算，則有可能使預算成為空頭支票。另一方面，有的職能部門用以前年度日常支出作為編制標準，有可能故意擴大日常支出，以便以后年度獲得較大的預算支出標準，也容易造成資源浪費。
（五）預算執行
當前，醫院的預算執行表現為預算約束力軟化。醫院預算只編制到院級預算，沒有進一步分配到部門和科室，對部門和科室沒有任何約束力，保障不了預算收支目標的實現。有些項目盡管做了預算，實際執行過程中也往往不按預算執行。由于預算約束力不強，資金支出無計劃、無重點，使有限的資金得不到充分的利用，有些急需要資金解決的項目卻又無資金啟動，繼而進一步加劇資金供需矛盾。
（六）預算的評價監督
目前，醫院基本沒有建立起預算評價監督機制。預算編制的如何，預算執行情況如何，基本沒有評價與監督。
綜上所述，目前的醫院預算管理無論在預算管理的意識方面，還是在預算的編制、執行、及評價監督等具體的實施過程中，都還存在許多問題，預算管理機制還很不完善，預算管理效益遠沒有發揮出來，需要在醫院強化預算管理意識，建立并完善預算管理機制，使預算管理真正發揮其作用。
醫院全面預算管理體系應當包括全面預算的編制、執行、預算執行結果的分析及對責任單位預算執行情況的考評和獎懲。本文主要闡述全面預算管理的組織模式及預算的編制。
二、醫院全面預算管理的組織模式
全面預算管理作為一種管理控制系統，需要有相應的組織機構才能得以順利實施。全面預算管理組織體系在全面預算管理活動中起主導作用，它是全面預算管理實施的主體。預算組織由預算管理組織和預算執行組織兩個層面組成。預算管理組織負責預算的編制、審定、協調、調整和反饋，預算執行組織是預算執行過程中的責任單位。
三、醫院全面預算的內容體系
預算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理，因此，預算內容體系應當是全面而系統的，必須涵蓋單位經營業務和財務的全部。根據醫院的特點，醫院的預算體系應當包括責任預算、院級預算及醫院總預算。其中責任預算包括職能部門及臨床醫技科室的預算；院級預算是指醫院負責財務、財產物資、人力資源管理、后勤保障等方面管理的職能部門，根據本部門所承擔的管理職能，以及各責任中心提供的責任預算和醫院的年度預算目標，編制的醫院層級的預算；醫院總預算是指在對責任預算和院級預算進行審核分析的基礎上，由預算專職管理部門根據醫院的年度事業計劃和預算目標，按照上級主管部門的要求所做的醫院總體財務預算。
四、醫院全面預算的編制
對醫院預算編制的構建包括預算編制前的準備工作、預算編制程序、預算編制方法3個方面。
（一）編制前的準備工作
編制預算以前，預算專職管理部門需要做大量的準備工作，掌握充分的資料，為編制預算和審核各責任中心的預算打好基礎。
1、制定工作計劃。預算是對工作計劃具體化、數量化的一種表現形式，要進行預算首先必須明確工作計劃。故醫院各基層預算科室在申報預算前，必須制定預算年度的工作計劃。只有在明確科室工作計劃后，才可以合理地申報資源，合理地編制預算。若沒有工作計劃就盲目地編制預算，其結果必然是憑經驗和拍腦袋的結果，很難真實反映未來的資源需求。
2、完善醫院管理制度。醫院全面預算建立在歸口管理的基礎上，必須明確區分各歸口管理部門的職責，避免無人管理和多頭管理局面的出現。同時，責任明晰的管理制度也讓各基層預算科室明確自己預算編制的具體內容，不會出現重報或漏報的現象，真正實現全面預算。
3、制定部分項目的支出標準。醫院應該對部分支出項目制定相應的標準，這樣不僅讓各基層預算單位在制定預算時有據可依，也讓費用報銷部門在審核報銷費用時有據可依，便于更準確地編制預算，更有利地控制成本。
4、完善基礎數據。全面預算是建立在科室預算的基礎上，故科室的歷史數據是否完善是全面預算管理的基礎。實施全面預算管理的醫院必須具有至少5年的分科室業務量數據，1年的科室成本核算數據。同時，具備人員工資、離退休人員工資、固定資產折舊等信息的數據庫也是醫院全面預算得以順利實施的基礎。
5、制定全面預算實施日程表。預算日程表是一項預算計劃和控制工具，充當預算執行過程的指導方針，它應該至少包括以下內容：開始及結束時間、預算內容、編制部門、負責人。
全面預算的編制是一個全面預算、全員參與的過程，預算的編制有順序性，某些項目的預算編制是以另一部分項目的預算完成為基礎的。因此，必須制定一個日程表，對預算編制的順序進行明確。同時，預算日程表里完成時間的限制使預算的編制不會無限期延長，以致無法在預算年度開始前完成。日程表中指明編制部門和負責人，可以有效避免相互推卸責任的情況出現，是預算編制順利完成的保證。
（二）預算編制程序
醫院全面預算的編制一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，這樣既能充分調動員工的積極性，又能確保醫院整體目標的實現，能很好地達到全面預算管理的目標。
（三）預算編制方法
傳統的醫院預算編制的方法比較單一，主要是采用基數法編制固定的年度預算。即在編制下年度預算時，主要以上一年度的實際預算收支為依據，在對影響下年度預算收支的各種因素分析的基礎上，確定下年度預算收支的一種方法。這種方法比較簡便，易于操作，但往往掩蓋了單位此前存在的各種不合理的收支，不利于提高資金的使用效益。
預算的編制方法有多種，每種方法各有所長。醫院在選擇預算管理方法時，應堅持方便、實用的原則，在傳統預算管理方法的基礎上借鑒現代預算管理方法，并積極建立現代預算管理方法所必需的條件。
醫院的預算管理應當從醫院的實際情況出發，在主動適應政府預算管理體制的基礎上，建立與部門預算相適應的醫院內部的預算管理體制，按管理層次將組織收入、控制支出的責任和權力落實到具體的部門、科室和責任人，建立起分層次的、全面的、完整的醫院預算管理體系，提高醫院的預算管理效益。
參考文獻：
1、臧素潔.醫院全面預算管理研究[D].山東山東大學,2006.
2、楊方其.公立醫院全面預算管理應用研究[D].北京北京中醫藥大學,2007.
