摘要：隨著信息技術的飛速發展，計算機數據處理技術在會計領域得到了廣泛應用，由于使用了電算化管理，會計數據處理的速度和會計核算的準確性、可靠性有了很大的提高，但也給企業的內部控制帶來了諸多新的問題和挑戰。因此，如何充分發揮會計電算化的便捷高效，確保企業財產的安全，為企業經營決策提供完整的信息，創造更高的效益，建立一整套適合電算化會計系統的內部控制就顯得尤為重要了。
關鍵詞：會計；電算化；內部控制
內部控制是指在企事業單位會計工作中，為了維護會計數據的準確性、可靠性，業務經營的有效性和財產的完整性而制定的各種規章制度、組織措施、管理方法、業務處理手續以及其他為防止可能發生的風險而采取的一切措施的總稱。企業實行會計信息系統的電算化后。電算化會計在數據處理的及時性和準確性方面具有比傳統手工會計無可比擬的優勢，但電算化信息系統對會計交易賬務篡改不留痕跡，給控制帶來一定難度，可能會造成電腦信息系統舞弊案件的發生，而且涉及的金額及造成的損失往往比手工系統更大更嚴重。因此，原有的內部控制已無法適應會計電算化信息系統的要求，應建立和加強電算化環境下的內部控制體系，適應電算化會計信息系統的特點，變人工控制為人和計算機共同控制。
一、電算化會計信息系統對內部控制的影響
實行會計電算化之后，會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。具體如下：
（一）電算化會計信息系統的控制形式發生了改變
原手工操作下一些內控制度措施在電算化后已沒有存在的必要，如：編制科目匯總表、總賬和明細賬的核對等。原手工操作下一些內控制度措施在電算化后轉移到計算機內通過會計軟件也由手工條件下的單一人工控制轉為人工、計算機共同控制。
（二）內部控制的內容和范圍發生了變化
由于計算機系統運行的復雜性，其內控制度既有傳統手工系統的控制，也有傳統手工系統所沒有的控制。在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。
（三）存儲介質、存儲方式發生了變化
在電算化系統下，會計數據被直接記錄在磁盤或光盤上，是肉眼看不見的，且很輕易被刪除或篡改并做到不留痕跡。另外，電磁介質易受損壞，會計信息丟失或毀壞的危險更大。
（四）內部控制的對象發生了變化
在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主。而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。
（五）財務網絡化帶來了許多新問題
網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內控制度更加完善。同時，也帶來了新的問題。財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、網上支付、網上采購等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而產生了會計系統控制的新問題。
針對以上會計信息系統對內部控制的諸多影響，企業應建立和完善適合會計電算化信息系統環境下的內部控制。
二、實行會計電算化之前必要的控制
企業實行電算化，要具備相應的基礎和運行環境：硬件的配置、會計科目的設置、會計人員的素質、內控制度健全與否等，管理層要客觀分析評價企業目前的會計工作現狀，是否符合施行會計電算化的基礎條件；其次，因為每個企業都有其自身特殊的管理要求，有些是會計制度本身既定的，有些是制度沒有細化但是屬于企業自身工作迫切需要的，企業要根據自身的特點和管理要求購買或委托軟件開發商專門設計的滿足企業管理要求的信息處理系統，所選擇的信息系統還要考慮其前瞻性和成長性，以滿足未來企業發展和會計制度更新的要求，避免因更換信息系統而使企業增加額外的經濟負擔對會計工作的連續性造成不必要的影響；人員的培訓、信息系統的售后服務質量等等，也是必須考慮的因素。
三、實行會計電算化之后的控制
（一）會計電算化信息系統的一般控制
一般控制又稱普通控制，包括組織控制、授權控制、職責分工控制、業務處理程序控制、系統安全控制等。
1、組織控制。即在會計電算化信息系統中，通過劃分不同的職能部門實施內部控制；電算化實施后，必須對原有的結構作相應調整，會計崗位也將重新劃分，其崗位包括電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查與數據分析等，并且對其職權進行劃分。
2、授權控制。即通過限制會計電算化信息系統有關人員業務處理的權限，實施內部控制。如系統應用部門只能應用系統軟件進行日常業務處理，不能對系統軟件進行修改。以保證系統內不相容職責相互分離，保證會計信息處理部門與其他部門的相互獨立，減少錯誤和舞弊的發生。
3、職責分工控制。建立崗位責任制，明確各工作崗位的職責范圍，明確規定不相容職務相分離，如系統管理員、系統操作員、憑證審核員、會計檔案保管員等職務不相容，必須明確分工，責任到人，不得兼任。
4、業務處理程序控制。即通過明確有關業務處理標準化程序及相關制度，實施內部控制。如規定錄入憑證必須有合法、合理、真實、有效的原始憑證，而且要手續齊全；記賬憑證必須經審核后才能登賬；錄入人員不能反審核或反過賬等。
5、系統安全控制。會計電算化安全控制可以保證系統有一個良好的運行環境。計算機在聯機系統中使用多級口令系統，多級口令系統提高了整個系統的安全系數，為安全起見，這些口令應以密碼方式存放，并經常予以變更。為保證會計軟件與數據文件不丟失、不損毀、不泄露，不被非法侵入，可采取設置口令、密碼、保存操作日志、對數據文件定時備份并加密等手段。還要防止病毒對會計軟件的破壞。
（二）會計電算化信息系統的應用控制
應用控制即運行控制，包括輸入控制、處理控制和輸出控制。運行控制是為保證會計系統運行安全、可靠的內部控制制度和措施，其目的是確保會計數據的安全、完整和有效。
1、輸入控制。輸入控制的主要目的是保證輸入數據的合法性、完整性和準確性，主要靠人工進行。包括：授權審批控制，為保證作為輸入依據的原始憑證的真實、完整，在輸入計算機前必須經過適當的授權和審批；人員控制，應配備專人負責數據錄入工作，同時采用口令加以控制；數據有效性檢驗控制，如建立科目名稱與代碼對照文件，在系統軟件中設置科目代碼自動檢驗功能，以保證會計科目代碼輸入的正確性；對每筆分錄進行借貸平衡校驗，防止金額輸入錯誤。
2、處理控制。數據處理的計算正確與否，主要取決于軟件運轉是否正常有效，此部分的控制工作，大部分在軟件開發后期及正式使用前進行，主要包括數據有效性、完整性測試、斷電技術控制、設置、工作日志等；只要軟件運行正常，就能保證數據處理的準確、完整。這就要求必須嚴格按照輸入-復核-登賬-結賬-生成報表等業務處理流程進行控制。
3、輸出控制。輸出控制的主要目的是保證輸出數據的準確性、輸出內容的及時性和適用性，也是主要通過人工對其進行效驗。比如：檢查輸出數據是否準確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的會計信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數據的表示方式等是否符合工作人員的習慣等。
（三）會計電算化信息系統的日常管理控制
1、加強規范會計基礎管理工作，保證會計數據的準確、完整。電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，因此，會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。
2、加強人才培訓，提高財務人員素質，培養復合型電算化人才。內部控制是由人來執行并受人的因素影響，加強人才培訓和人才培養是內部控制建設中的重要內容。包括：加強對會計人員誠實守信的教育；定期進行會計人員后續教育，定期組織會計人員學習討論會計電算化知識、經驗，建立一支具有高素質的電算化會計人才隊伍。
3、強化內部控制審計，將安全性風險降至最低，定期組織會計人員互相檢查。具體包括：對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務處理是否正確，是否遵循《會計法》及有關法律、法規的規定，審核簽字是否符合內部控制制度的要求，憑證附件是否規范完整；審查機內數據與書面資料、實物資產的一致性，是否賬表相符、賬實相符、賬賬相符；對不符合要求、錯誤的賬表要及時糾正和調整；監督數據保存方式的安全性、合法性，防止非法刪除、修改歷史數據等現象發生；對系統運行各環節進行審查，防止重復、遺漏和錯誤操作。
4、加強會計檔案管理工作。會計電算化系統檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數據和程序的軟盤及其他存儲介質。電算化會計檔案是電算化會計活動的產物，又是電算化會計活動的客觀表現，在經濟活動中具有史料和查證作用。因此，對會計檔案應由專人管理，并制定相應的管理制度；磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期進行整理，磁性介質還要進行防磁工作。
5、加強計算機軟硬件與網絡安全的控制。主要的控制措施包括：訂立內部上機操作制度，禁止非電算化會計人員操作財務專用電腦；設置操作權限，操作人員身份設置密碼；定期對系統進行殺毒維護，數據存儲和處理相隔離；機房的工作環境保護。網絡安全方面可采用數據加密技術，訪問控制技術，認證技術等。
6、增強職業道德建設。會計電算化系統的實施主體是“人”，無論信息系統如何先進，規章制度如何完善，作為電算化會計系統實施主體的“人”不嚴格執行內部控制，最終還是達不到內部控制的目的。因此，企業管理者應當重視對財務人員的選用與培養，努力增強財務人員的職業道德和業務水平，防止規避控制行為的發生。
綜上所述，會計電算化在給會計人員帶來方便快捷高效的工作方式的同時，無疑也增加了信息的安全隱患。但我們只要建立分工明確、權責落實、操作嚴格的內部控制制度并切實貫徹執行，就能充分發揮電算化會計系統的準確性和高效性，為企業的管理層提供準確及時的決策信息，從而實現企業價值最大化的目標。
參考文獻：
1、中國注冊會計師協會.審計[M].經濟科學出版社,2009．
2、袁樹民,張貴珍.會計電算化[M].上海財經大學出版社,2005．
