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對改制核銷剝離資產核算和管理的一些思考

摘要:企業改制核銷剝離資產存在核算不規范、管理形式化、處置不及時、政策不到位、毀損持續化等問題。要切實采取措施,加強核算,規范管理;建立健全責任制,規范處置,降低損失;獎罰分明,糾錯防弊。

關鍵詞:剝離;資產;核算;管理

國有(含集體,下同)企業產權制度改革在大部分地區已基本結束或接近尾聲,在企業改制過程中,按照有關政策、法規規定,經有關部門批準,往往要核銷和剝離很多國有資產。核銷資產,如應收款項、固定資產損失、長期掛賬費用及損失等;從凈資產中剝離的資產、費用,如原改制單位所有的職工宿舍、學校、托兒所及對職工負債等。核銷、剝離資產,其所有權人為國家(集體)、相關社會保險機構和職工群體等。財務人員,在日常工作中常常會遇到對該類資產管理的政策咨詢、資料查閱、職工上訪接待,甚至涉訴舉證等事項,理應重視并處理好類似的相關問題。核銷剝離資產核算和管理存在的主要問題:

第一,核算不規范。大多企業疏于核算,形式五花八門;或仍在賬面保留,或調至賬外、不再問津。賬面保留的或不再列為資產管理,或仍提取折舊、費用攤銷、資金隨意挪用等。某石油化工企業,2003年改制,新公司全部由自然人投資,在資產處置階段,核銷固定資產1850萬元、各類應收款項970萬元,剝離職工負債2312萬元。可企業至今對核銷資產一直未做任何賬務處理,導致報表數據虛增資產2820萬元,同時也虛增凈資產2820萬元;剝離負債因企業資金困難,6年來除已經支付的800余萬元列為凈資產的減項外,另也未做任何賬務處理,從而漏列負債,虛增凈資產。而該企業2008年年報顯示資產總額為9748萬元,負債總額6319萬元,凈資產3429萬元,僅改制核銷的資產2820萬元就占資產總額的28.93%,期末漏列負債1502萬元,占實際應反映負債7821萬元(1502+6319)的19.20%,會計信息質量嚴重失真。某紡織廠原為某市重點骨干企業,1998年國退民進改制時,由外資參股組建新的有限責任公司,核銷剝離資產總額達5017萬元,其中非經營性固定資產(學校、醫院、職工生活區房產設施等)近2000萬元,其他固定資產783萬元。公司在核算時,不僅未將這些資產調至賬外,而且連續數年照樣提取折舊,累計少交企業所得稅182萬元,直至2007年才被相關部門檢查發現,并被處以罰款。核銷剝離資產的不規范核算,既降低了會計信息質量,又給企業帶來了不必要的損失。

第二,政策不到位。一些地區政府或財政、國資部門制訂了對該類資產管理的相關文件,一些地區則沒有;有些地方制定的文件不系統、不全面、操作性不強,碰到實際問題時,屢遇無章可循、無據可依的尷尬。

第三,管理形式化。由于政策缺位,企業及接收單位對該類資產的管理大多流于形式。大部分單位的核銷和剝離資產處在粗放或無人管理狀態。

第四,處置不及時。因缺乏考核監督機制,處置該類資產的責任制尚未建立,原單位及相關接受單位沒有處置積極性,導致處置率低下,大多數核銷、剝離資產仍保留原狀。

第五,毀損持續化。由于管理不到位、處置不及時,原核銷、剝離資產,其毀損呈持續勢態。核銷、剝離資產質量較好的,資產實際占有人往往想方設法將其變成自己的利益,或廉價出售、利益輸送,或無償使用、低價出租;資產質量不好的,往往被看成是食之無肉棄之可惜的雞肋,疏于管理,任其毀損。某汽車運輸公司,2005年改制,因該企業成立于建國初期,歷史遺留問題多且情況復雜,核銷剝離各類資產3000余萬元。但改制近五年來,從未對這些資產實施任何管理,未作任何處置,部分資產被個別人占用甚至出租或盜賣,職工上訪不斷。

第六,權屬有糾紛。部分單位或人員缺乏法律意識,致使核銷、剝離資產權屬糾紛時有發生;部分單位申報剝離職工負債時,弄虛作假、違規提高標準,申報獲批后又不向職工公布明細數據,從而引發矛盾,甚至導致舞弊和犯罪行為的發生。

面對核銷剝離資產核算和管理存在的問題,為保護國有資產權益、維護職工利益,推進完善改制企業后續工作,必須實施實實在在的措施,加強對該類資產的管理。

第一,規范核算,剝離資產不再是企業的資產,不應再在賬面保留,更不能仍然提取折舊、攤銷費用等。作為代管方,應設置備查簿,明確專人賬外核算。相關部門應制定核算剝離資產的具體文件規定,要讓核算有據可依,做到既合理又簡易,既科學又適用;財政、國資及企業主管部門還應建立該類資產核算的檢查制度,以促進核算工作的正常化和規范化。

第二,地方主管部門要制定明確的管理政策,要系統地出臺該類資產管理各方面的文件規定,并付諸實施,要讓管理工作有章可循、有據可依。

第三,獎罰分明,實行責任追究制度,強化政府審計、監督責能。要加大管理措施的執行力度,落實相關單位和個人的責任,建立考核、監督、獎懲制度。必要時,國有資產管理部門應成立相關臨時機構,結合政府審計部門,明確專人,強化管理,加強監督。

第四,規范處置、降低損失。要積極探索新的處置方式,國有商業銀行資產管理公司處置不良債權的做法值得借鑒。要對所有核銷、剝離資產進行摸底排隊、建立臺賬、強化核算;要改變資產無人問津,毀損持續的狀態,制定處置進度,加大處置力度;各相關部門要解放思想、放寬政策,并制定優惠措施,促進該類資產的及時處置,從而最大限度地降低資產損失。

第五,強化監督、審計力度,進行政策督查、糾錯防弊。要對違規處置資產收入和虛報壞賬事后收回的款項進行追繳;對違規占用資產進行清理;對剝離的職工負債要進行交叉審核,并確保用于職工支出,以維護國家、集體和職工三方利益,糾正和防止舞弊發生。

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