簡介： 本文通過對國外增值稅類型、征稅范圍、免退稅、稅率等幾個方面的闡述和比較，對我國現行的增值稅制度提出一些改革建議。
增值稅，顧名思義，就是根據商品的增加價值部分課征的稅，增值部分按馬克思的商品價值理論而言也就是（c+v+m）中的（v+m ）部分。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點。這一特點使納稅人稅負相對公平，促進了商品的生產流通以及社會化大生產。
一、增值稅的產生
基于價值的增值額而征稅的稅制設想始于第一次世界大戰后不久，當時德國的卡爾·弗·馮西門子曾建議實行這樣一種稅，以代替多階段征稅的營業稅，西門子稱他的建議是要推薦一個“精巧的銷售稅”；美國耶魯大學教授托馬斯·S·亞當斯則將他的建議看成是經過改造的“企業所得稅”，這是增值稅思想的萌芽。20世紀50年代，隨著工業生產的日益社會化，生產流通環節增多，營業稅使位于生產鏈條后端的生產經營者累積承擔的稅負加重。營業稅的弊端日益暴露，成為資本主義商品經濟洪流中的一塊巨礁，極大阻礙了資本主義商品生產和流通。1948年法國政府允許制造商品扣除中間投入物后再對產成品價值征稅，1954年，法國政府進一步把扣除范圍擴大到固定資產已納稅款，將生產稅改稱為增值稅，標志著增值稅的正式誕生，宣告了營業稅的壽終正寢。在實施抵扣原則的實踐中，人們看到，按銷售額全值計算的應納稅額，抵扣從事生產而購進或接受的各種商品和勞務所含的稅款，實際征收額正好相當于對企業生產經營新增加的價值所征的稅額，因而稱之為“增值稅”。不久，法國增值稅從工業擴展到農業、商業、交通、服務等行業，在世界上率先建立了一套最系統的消費型增值稅制度。
增值稅在法國的率先使用取得了良好效果，表現出了稅基寬廣、稅率簡化稅負相對公平等諸多優點，在保證財政收入穩定增長、促進商品生產與流通、增強商品國際竟爭力等方面發揮了重要作用。因此，增值稅自1954年產生以來迅猛發展，在世界上得到廣泛推廣，目前已有120多個國家將其作為本國的主體稅種。本章旨在通過對世界各國增值稅的比較研究，對我國增值稅的進一步完善提供思路。
二、增值稅在國外的應用
（一）增值稅在歐洲國家的應用
在歐洲，法國和芬蘭首先對增值稅形式的流轉稅進行了有益的嘗試。1967年 4月，共同體委員會發布了關于實行增值稅的第一號和第二號令，決定所有成員國必須在1972年1月1日前采用增值稅。隨著歐洲經濟共同體成員國增值稅制度的全面實行，其他采用多環節重復征稅類型稅制的國家在與其進行的貿易競爭中就處于明顯的劣勢，這就促使其他國家特別是當時的非共同體成員國的歐洲國家紛紛實行增值稅制度，以改善自身的競爭條件。于是西歐的瑞典、挪威，東歐的愛沙尼亞、匈牙利、立陶宛等國也作出了全面推行增值稅的決定。
歐盟的增值稅是一個比較完善的稅種，主要有以下幾個特點：一是征收面寬廣。涉及到商品生產、分配、交換、消費的各個領域；二是允許納稅人進行最廣泛的扣除。納稅人可以從應納稅款中抵扣掉當期購買的機器、設備、原料、輔助材料等投資性物品已納的增值稅款；三是對出口商品統一實行零稅率，對進口商品按國內商品稅率統一征稅。這樣做既加強了出口商品或勞務在國際市場上的競爭力，同時也體現了進口商品與本國商品同等納稅的原則，使本國商品在國內市場上與進口商品處于同等的競爭地位；四是實行逐環節征稅、逐環節扣稅的辦法。生產經營者的稅收負擔不因其經營規模、經營結構、經營方式的不同而輕重不一，凡繳納增值稅的納稅人，其增值稅負擔率都一樣。因此，對生產到消費的各個環節增值稅都不產生影響。這一“中性”原則促進納稅人始終將注意力放在降低成本消耗、增收節支上，有利于提高社會經濟效益。
法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉稅，1968年11月1日經過稅制改革，實行消費型增值稅。歐共體各國都經過6年至10年的過渡期，完全過渡到消費型增值稅，實際上在過渡期內歐共體各國實行的是“半生產型”，增值稅經過漫長的過渡期才實行寬領域消費型增值稅。
（二）增值稅在美洲的應用
在美洲，巴西是最早實行增值稅的國家。從1967年到1985年，烏拉圭、厄瓜多爾、阿根廷、玻利維亞、哥斯達黎加、巴拿馬、智利、秘魯、墨西哥、危地馬拉、尼加拉瓜等國家相繼實行了增值稅。這些國家的增值稅課征范圍很廣，一般都擴展到零售環節。其中有的國家如巴西、阿根廷將農場主也包括在課稅范圍內，不過，由于對小農場主免稅，對農業的征收面很小。大多數國家如烏拉圭、厄瓜多爾、哥倫比亞、巴拿馬、智利、秘魯、墨西哥等規定對某些勞務也征稅。
在非洲，經過各國的實踐和改革，目前除洪都拉斯、多米尼加、海地實行收入型增值稅外，其他拉丁美洲國家全部實行消費型增值稅。
（三）增值稅在非洲的應用
非洲各國的增值稅實施的相對比較晚，從1955年到1969年，突尼斯、科特迪瓦、摩洛哥、阿爾及利亞、塞內加爾、馬達加斯加等國家相繼實行了增值稅。非洲國家的增值稅課征范圍較小，除馬達加斯加實行到批發環節外，其他大多數國家主要限于制造和進口環節。其中科特迪瓦增值稅課征范圍較廣，除農業活動和領取工資者的活動外，任何活動都要納稅，主要包括：加工制造業、建筑安裝業、某些服務業、租賃業、金融業和進口等。
在非洲，塞內加爾采用生產型增值稅，摩洛哥采用收入型增值稅。除此之外，非洲各國用均采用消費型增值稅。
（四）增值稅在亞洲國家的應用
在亞洲，從1977年到1986年，菲律賓、韓國、以色列、土耳其、印度尼西亞、中國、印度等國相繼實行了增值稅。
亞洲國家的增值稅主要有以下幾個特點：課征范圍比較廣，除個別國家外，一般都實行到零售環節，包括進口和列舉的勞務；統一采用稅款抵扣法即我們常說的”扣稅法“來計算稅額；稅率種類較少，最多者如菲律賓共4種，最少的如韓國只有一種稅率；對商品出口和勞務輸出都實行零稅率，即對出口的商品或輸出勞務徹底退稅；對某些商品、勞務、農業等都在法律上明確規定了免稅或減稅措施，稅務部門在執行過程中不能任意減免稅；建立了統一的發貨票和憑發票注明稅額扣稅的制度。
亞洲實施增值稅是比較晚的大洲。亞洲大多數國家實施消費型增值稅，但是中國和印度尼西亞實施生產型增值稅。
三、國外增值稅制度的啟示
通過上述對各國增值稅實施情況的介紹可以發現，國際上現行的增值稅，不論是發達國家的增值稅，還是發展中國家的增值稅，既有許多共同之處，又有一些明顯的差異。相同的方面如各國增值稅在計稅方法上是一致的，都采用了稅款抵扣法對出口一般都實行零稅率，對進口普遍征稅；一般都實行統一的發貨票制度，使稅款的征收建立在法定的憑證基礎上，提高了稅收的可靠性和準確程度。在征稅范圍的大小上，歐洲多數國家的增值稅全部實行到零售環節，其中有的還將農業和服務業包括在課征范圍內。拉美及亞洲的一些國家一般都實行到商品零售和服務行業。非洲國家有些只實行到生產環節。發展中國家絕大多數對農業不征增值稅，對服務行業只就列舉的一些勞務或少數幾項勞務征稅，對商品的免稅范圍一般要比發達國家的免稅范圍大得多。在增值稅類型的選擇上，消費型增值稅是世界增值稅制的主流，適應各國財政收入和經濟共同發展的需要。國際增值稅改革的規律同樣適用于中國的增值稅改革。中國在現有范圍內增值稅由由生產型向消費型轉型和擴大增值稅征收范圍需要分階段實施，在增值稅或擴大征收范圍對財政、經濟造成重大影響時要有耐心采用過渡措施保證稅制改革平穩順利進行。
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