作者：曹錦波 劉來吉
上海會計2002.6
芻議公益金制度的創新
曹錦波 劉來吉
一、公益金制度的現狀分析
“公益金”產生于計劃經濟向市場經濟轉型的初期。1993年前是“職工集體福利”科目，1993年會計制度改革，改為“公益金”科目，并在當年制定的《公司法》中將公益金的提取法律化，稱之為“法定公益金”。
公益金作為一種過渡性、折中性的制度安排，與其產生時的工資制度、福利制度以及政治環境是相適應的。然而，隨著改革的不斷深入，現代企業制度的建立和完善，“公益金”的設置越來越顯露出不能適應現代企業的要求。而且公益金制度的存在使得企業投資者與職工之間的利益矛盾日益顯化。其原來的激勵功能也愈益弱化。
（一）公益金的產權主體錯位，引發企業投資者與職工之間利益矛盾。公益金是從稅后利潤中提取的，作為一種資產的收益，其所有權當然歸企業投資者所有，我國會計制度亦將“公益金”列為所有者權益類科目。然而，現行制度又規定。公益金只能用于職工及集體福利，顯然，公益金反映的產權關系違背產權制度中“誰擁有、誰受益”的基本原則6在經濟成分單一，企業資產為國家或者集體所有的情況下。全體職工亦是企業所有者，其集體福利設施是否有專門的資金來源，是從稅后利潤中計提，還是從成本、費用中開支，本質上并無區別，也無利益矛盾。但隨著非國有經濟逐漸壯大周國有經濟業已成為國民經濟的重要組成部分，企業的產權關系也隨之發生了很大變化，企業投資者利益與職工利益不再具有完全的一致性，如果再從企業稅后凈利中，硬性劃定一塊用于并非企業投資者的職工集體福利設施支出，無疑損害了投資者的權益。從建立現代企業制度的要求來看，公益金的產權制度近期雖然合法，但不具備合理性。
（二）公益金的管理落后，使用效率低，使其激勵功能逐漸弱化。公益金是從稅后利潤中提取，企業“有凈利潤則提，無凈利潤則不提”，這在一定程度上能激勵職工發奮為企業工作，使企業獲取更多利潤從而提取更多的公益金，以改善住房、幼兒園等集體福利設施，尋找一個安全、舒適的工作和生活環境。但這種激勵機制在現代企業中發揮的效用并不大。首先，隨著我國住房制度、醫療制度及其他一些社會保障制度的建立與完善，上述集體福利可從社會上得到滿足，而且以其優質的服務及其完善的設施為個人提供的福利比企業提供的福利更有吸引力。其次，從個人努力到福利實現經歷的時間太長，因公益金每年提取一次，從提取到福利實現，是一個漫長的過程。最后，由于經營風險存在和人們固有的吃大鍋飯的思想，個人努力與報酬往往不成正比，出現“勞而無獲”或是“搭便車”的現象。使這種激勵機制發揮的作用大打折扣。
二、公益金制度的創新安排
現行的公益金制度已不再適應現代企業發展的需要。因此有人提出取消“公益金”這一科目，將稅后凈利全部收歸投資者所有。但這樣做雖然消除了原公益金制度的負面效用，卻并沒有為企業效率的提高積極地創造條件。相反，由于變相地榨取了職工部分必要的生活福利，傷害了職工感情，最終將會導致企業效益的下降。筆者認為，對現有公益金制度改革需要有一種創新思路，一種行之有效的方法。這種創新就是要將現行的公益金制度轉換成依照人力資本投入的大小獲取企業剩余的制度。這種制度創新的基本思路如下：
（一）改革原有的公益金會計核算制度。公益金的提取追根溯源還是為了給職工提供一個讓其安心為企業服務的環境。議提高企業職工的積極性。為保證其職能目標的實現，有必要對原“公益金”科目核算內容重新安排：將一部分集體福利支出改在職工的報酬計劃中加以約定，放在個人“應付福利費”中核算，以解決職工的基本福利待遇；月一部分仍在所有者權益為核算，只是公益金不再劃為盈余公積的子目，而是單獨出來，與盈余公積平行。
（二）確立合理、明晰的公益金產權主體。在市場經濟條件下，企業是一個人力資本和非人力資本的合約。因此，人力資本應與物力資本共享企業的剩余。公益金設立的初衷是為激勵企業職工，因此作為分享企業剩余的一種表現，其所有者權益不應歸投資者所有，而歸人力資本所有者，即所有權歸屬企業職工。這種產權制度安排可以有效控制企業管理當局使用公益金的隨意性、職工能真正享受到公益金所帶來的實惠。
（三）轉換公益金的功能機制。職工的基本福利待遇從個人“應付福利費”中支出后，公益金的用途不再是職工集體福利支出，而是用于企業職工分享企業剩余。為真正體現其“公益’的性質，應根據人力資本投入大小的不同，將公益金用于激勵企業的有功之臣，這種通過激勵而非壓榨來促進人力資本的投入，重視其價值的實現，必將極大地增強職工工作的積極性，從而為企業提高整體效率和效益創造條件。當然，為達到對職工進行激勵與約束的初衷，既要保證職工公益金的所有權的實現，同時又必須有效規避職工隨意抽走這部分資金所帶來的風險。可行的辦法是當公益金積累到一定份額后，將其轉換成股本，再對在職員工的股份轉讓作出一些限制。
以上制度安排與當今國際上盛行的員工持股計劃異曲同工。對員工的激勵作用不言而喻。而且新公益金制度還有以下一些優點和作用：（l）新公益金制度直接從原制度基礎上過渡而來，原有法規無須作重大修改，而且公益金作為人力資本對企業剩余的分享，師出有名，所以其實施的困難不大，利益矛盾不明顯。（2）新公益金制度可以作為實施人力資源會計的前奏，至少是在觀念和認識上為人力資源會計融入財務會計鋪平道路。（3）新公益金制度比之原制度更與我國的社會制度相容，企業職工通過新公益金制度參與企業剩余的分享，進而持有企業的股份，具有勞動者與所有者的雙重身份，從而為其在企業中的主人翁地位奠定了財產基礎。
（作者單位：中南財經政法大學工商管理學院）
