寧夏石炭井醫(yī)院 李慶恒
作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的。所謂作業(yè)就是企業(yè)為提供定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)鏡等的集合體。作業(yè)的設(shè)立是以滿(mǎn)足顧客的需要為目的的，而由此設(shè)定的前后有序的作業(yè)集合體，稱(chēng)為“作業(yè)鏈”。根據(jù)作業(yè)消耗的有效性將作業(yè)分為“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”。作業(yè)成本法就是要求消滅非增值作業(yè)的一種系統(tǒng)管理活動(dòng)，它將成本看成是“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。綜上所述，作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的動(dòng)因上，而不是僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身；通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，使許多以前的不可控間接費(fèi)用變成可控。
一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)
通過(guò)與傳統(tǒng)成本法的比較，可以證明作業(yè)成本法更適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)為：
1．作業(yè)成本法面向市場(chǎng)需求，以顧客為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)，通過(guò)價(jià)值鏈的分析，可以消除無(wú)效作業(yè)，達(dá)到對(duì)成本的事前、事后控制，從而改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)效率及質(zhì)量，提高企業(yè)效益。
2．作業(yè)成本法可提供相對(duì)準(zhǔn)確均會(huì)計(jì)信息。在作業(yè)成本法下，由于非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本，即長(zhǎng)期變動(dòng)成本概念的提出，使許多不隨產(chǎn)量變動(dòng)的間接成本可以明確其歸屬，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。
3．作業(yè)成本法使成本控制與預(yù)算控制成為可能。作業(yè)成本法要求成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行控制，并在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(zhǎng)期投資決策提供更多更可靠的依據(jù)。
4．作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限資源，使資源分配到能增值的項(xiàng)目上，達(dá)到不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈的目標(biāo)。
二、作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
作業(yè)成本法是一種全新的成本核算系統(tǒng)，它對(duì)提供準(zhǔn)確的成本信息發(fā)揮著不可估量的作用。所以，應(yīng)積極為這一科學(xué)方法的推廣應(yīng)用創(chuàng)造有利條件。筆者認(rèn)為，作業(yè)成本法的推行應(yīng)從兩個(gè)大的方面進(jìn)行研究。
L．為作業(yè)成本法的推行創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。在某種程度上，企業(yè)的各種行為是受社會(huì)環(huán)境影響的。特別是新的核算和管理方法，必須既符合上級(jí)主管部門(mén)的要求又能提供與同行業(yè)間的可比關(guān)系，才可能被企業(yè)接受并使用。因此要努力做到：①取得國(guó)家財(cái)政部的贊許和支持，同行業(yè)間的理解和合作；②加強(qiáng)介紹和宣傳，引起實(shí)務(wù)界的重視；③幫助企業(yè)建立健全科學(xué)管理制度．從而有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和后果；④建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式，以便于推廣和應(yīng)用；⑤選擇試點(diǎn)，逐步推廣，國(guó)有大中型企業(yè)可以作為作業(yè)成本法應(yīng)用的先行者。
2．因地制宜地推行作業(yè)成本法。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀及整體環(huán)境，急于全面推行作業(yè)成本法是不可行的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，在成本管理的某一方面先運(yùn)用作業(yè)成本法的思路，特別是對(duì)于已有責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)用作業(yè)成本法的思路可以拓寬可控成本范圍，規(guī)范責(zé)、權(quán)、利的對(duì)應(yīng)關(guān)系。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，一般來(lái)說(shuō)，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中獲益更多：制造費(fèi)用過(guò)高；產(chǎn)品的技術(shù)含量差別較大；產(chǎn)品種類(lèi)繁多；各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；有先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)；隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較小等。在具體操作上可參考以下思路：
（1）應(yīng)用作業(yè)管理思想。企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)買(mǎi)方市場(chǎng)的特點(diǎn)，以顧客為終點(diǎn)，深入開(kāi)展增值性分析和因果分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務(wù)、顧客的因果關(guān)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。
（2）應(yīng)用過(guò)程管理思想。企業(yè)應(yīng)著眼于整體的最優(yōu)化和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，一方面要重視產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的管理，關(guān)注新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，提高市場(chǎng)應(yīng)變能力，同時(shí)不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，使資源配置更為合理、有效；另一方面也應(yīng)關(guān)注銷(xiāo)售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。
（3）在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。企業(yè)可對(duì)前者適當(dāng)降低售價(jià)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，賺取較高利潤(rùn)；對(duì)后者則可以適當(dāng)提高售價(jià)，賺取高額利潤(rùn)。
（4）受環(huán)境變化影響大的企業(yè)。可對(duì)其自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過(guò)程分析，并且實(shí)行作業(yè)鏈、價(jià)值鏈管理，在變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。
（5）企業(yè)可根據(jù)導(dǎo)致成本發(fā)生的不同作業(yè)，采用多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，而不再局限于以直接人工或機(jī)器工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)。
（6）對(duì)于相對(duì)重要或管理難度較大的部門(mén)，企業(yè)可以在局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，充分利用非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。
