摘要：隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越來(lái)越激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，加速資金及時(shí)回籠，促進(jìn)資金的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)及企業(yè)價(jià)值最大化。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；相應(yīng)對(duì)策
一、引言
應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而影響購(gòu)貨單位貨接收勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。它是由于賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的。對(duì)于建筑施工企業(yè)，因其提供建筑、安裝勞務(wù)等而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它的形成有主觀因素（內(nèi)部原因）和客觀因素（外部環(huán)境）。因此加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，特別是內(nèi)部管理，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，管理的有序、有效、合理、完整可以使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因
應(yīng)收賬款的形成有外部環(huán)境的復(fù)雜性和必然性因素，也有企業(yè)的內(nèi)部管理松懈和輕視原因造成。
（一）外部環(huán)境的原因
第一，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式?jīng)Q定了應(yīng)收賬款的必然存在性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有一定的特殊性——需要經(jīng)過(guò)一定的周期之后，才能形成具有一定形狀的完工產(chǎn)品，在這期間需要投入大量的物力、財(cái)力、人力。在“產(chǎn)品”未進(jìn)行驗(yàn)收、竣工結(jié)算之前，只是遵循建造合同按進(jìn)度結(jié)算。因此，施工企業(yè)必然形成一定數(shù)量應(yīng)收賬款。這是建筑、勞務(wù)的特殊客觀存在的原因。
第二，由于建筑市場(chǎng)的開(kāi)放程度很高，只要具備建筑資格級(jí)別的企業(yè)都可以城建，使得建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，越來(lái)越多的施工企業(yè)都面臨無(wú)活可干的局面。為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，許多施工企業(yè)自愿采取墊付資金攬活。
第三，工程質(zhì)保金的提存、退回對(duì)施工企業(yè)條件過(guò)于苛刻，致使施工企業(yè)投入大量人力、物力，幾年甚至幾十年應(yīng)收款掛在賬上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程在結(jié)算以及竣工決算時(shí)，建設(shè)單位要按工程造價(jià)的3％-5％預(yù)留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位卻以工程質(zhì)量不合格為由拒絕付款，或因更換負(fù)責(zé)人使退保手續(xù)難以辦理，最終形成長(zhǎng)期拖欠的老賬、呆賬。
（二）內(nèi)部管理的原因
第一，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的認(rèn)知程度不高，現(xiàn)在的施工企業(yè)施工地點(diǎn)并不是只有一個(gè)，在不同省份、不同的城市都承攬有活。施工企業(yè)采取項(xiàng)目工程的管理方式，項(xiàng)目經(jīng)理乃至公司領(lǐng)導(dǎo)層只重視工程的進(jìn)度，而對(duì)于應(yīng)收賬款的收取怠慢，認(rèn)為企業(yè)已從財(cái)務(wù)的角度實(shí)現(xiàn)了收入，已經(jīng)是煮到鍋里的肉不可能沒(méi)了。因此，不采取積極的態(tài)度收取應(yīng)收款項(xiàng)，形成大量的應(yīng)收賬款沉淀在賬面。
第二，企業(yè)有關(guān)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度不健全，或有完善的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠，形同虛設(shè)。例如，貨幣資金的回收工作與任何部門(mén)和個(gè)人均無(wú)直接利害關(guān)系。由于職責(zé)不清，獎(jiǎng)罰力度不夠，造成各部門(mén)對(duì)“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，長(zhǎng)此以往，形成了大量長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款。
第三，企業(yè)在選擇建設(shè)單位、投標(biāo)對(duì)象時(shí)不進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)、周密的調(diào)查，隨意性很大。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性，使得施工企業(yè)“遍地投彈”，到處盲目投標(biāo)。投標(biāo)之前對(duì)建設(shè)單位的籌資能力、信譽(yù)等情況未進(jìn)行多方位了解；中標(biāo)后，簽約階段對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目審核不周密，對(duì)工程合同審核不嚴(yán)格，無(wú)形之中接受了不規(guī)范、對(duì)施工企業(yè)不平等的合約，施工過(guò)程中主動(dòng)墊資，甚至貸款，負(fù)擔(dān)建設(shè)單位資金不落實(shí)的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。
第四，法律意識(shí)的欠缺，一方面是在簽訂合同時(shí)，未對(duì)合同嚴(yán)格審核，對(duì)于將來(lái)可能存在的糾紛處理的方法，合同未寫(xiě)明或是模棱兩可，由于急于攬到工程，存在僥幸心理不聞不問(wèn)，等到糾紛發(fā)生，雙方爭(zhēng)執(zhí)不下造成已有的應(yīng)收賬款不能收回。
三、應(yīng)收賬款給施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
首先，虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)的企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，發(fā)生的賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入，使得企業(yè)的賬面利潤(rùn)增加，但是這并不表示企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流入增加。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，在一定程度上是虛增了賬面銷(xiāo)售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。
其次，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。“賒銷(xiāo)”雖然能使施工企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，例如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。
再次，應(yīng)收賬款的不斷增加，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金短缺，直接影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
最后，應(yīng)收賬款的不斷增加，降低資金的使用效率，加大了資金成本。應(yīng)收款款的不斷增加使得施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金短缺，不得不籌借資金彌補(bǔ)，使得生產(chǎn)繼續(xù)進(jìn)行，這就加大了企業(yè)的借款利息和籌資成本，降低了企業(yè)的的成本競(jìng)爭(zhēng)能力，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
四、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理應(yīng)對(duì)措施
（一）完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度
應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要的組成部分，其管理的有效性，直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，也直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力，甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。可見(jiàn)，制定完善的行之有效的內(nèi)部管理制度至關(guān)重要。
第一，制定發(fā)包單位信用評(píng)價(jià)政策，從源頭控制應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生。企業(yè)最大的最長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)產(chǎn)是客戶，然而企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)也來(lái)自客戶。因此，施工企業(yè)必須制定評(píng)價(jià)客戶信用的政策，評(píng)價(jià)客戶可能發(fā)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。采用科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法評(píng)估客戶的信用品質(zhì)。對(duì)不同的客戶采取不同的信用政策，保證應(yīng)收賬款的控制在有效的范圍之內(nèi)。堅(jiān)定做到四不攬?jiān)瓌t，即立項(xiàng)及開(kāi)工手續(xù)不全的工程不攬；資金不到位的工程不攬；墊資過(guò)多的工程不攬；對(duì)分包方信譽(yù)不好的工程不攬，力爭(zhēng)從源頭控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。
第二，建立企業(yè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度。要保證發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)明確、清晰。企業(yè)首先應(yīng)按照發(fā)包單位和工程項(xiàng)目設(shè)立應(yīng)收賬款明細(xì)臺(tái)賬和債權(quán)檔案，詳細(xì)登記每個(gè)發(fā)包單位和具體工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款的發(fā)生、轉(zhuǎn)換、終結(jié)消失的全過(guò)程以及工程項(xiàng)目的進(jìn)度完成情況，財(cái)務(wù)上按照發(fā)包單位和具體的工程項(xiàng)目設(shè)置輔助明細(xì)科目核算，完整記錄應(yīng)收賬款資產(chǎn)形成的金額、增減變動(dòng)、余額等財(cái)務(wù)信息。對(duì)承包的工程項(xiàng)目進(jìn)度完成情況進(jìn)行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明確規(guī)范要求信息傳遞的及時(shí)性，應(yīng)收賬款臺(tái)賬登記準(zhǔn)確性，債權(quán)資料保管、轉(zhuǎn)移、移交的安全性等管理職責(zé)，確保應(yīng)收賬款管理行之有效。
第三，加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收制度。施工企業(yè)設(shè)立應(yīng)收賬款催收小組，把應(yīng)收賬款的清收責(zé)任分解落實(shí)到具體個(gè)人，或由若干人組成的工作小組。對(duì)應(yīng)收賬款的每次催收行為，責(zé)任部門(mén)和人員應(yīng)保留債務(wù)人簽收或蓋章、簽字確認(rèn)的催收行為書(shū)面憑據(jù)。對(duì)即將到期的應(yīng)收賬款，催收責(zé)任人應(yīng)及時(shí)提醒客戶依約付款；對(duì)已到期或已逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)積極采取各種合法、有效地方式進(jìn)行催收；對(duì)重大的逾期應(yīng)收賬款，應(yīng)考慮通過(guò)法律途徑解決。
第四，建立合理的獎(jiǎng)罰制度。企業(yè)應(yīng)落實(shí)內(nèi)部催收賬款的責(zé)任，并將其與各業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)造成應(yīng)收賬款逾期的責(zé)任人員，可在公司內(nèi)以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?；?duì)造成應(yīng)收賬款淪為壞賬的責(zé)任人，給予相應(yīng)的處分。應(yīng)收賬款的責(zé)任部門(mén)和人員，不認(rèn)真履行自己的崗位職責(zé)，不及時(shí)、不積極催收到期或逾期的應(yīng)收賬款，可予以警告、警示，或給予其他處分。
（二）建立應(yīng)收賬款分析制度
企業(yè)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的金額進(jìn)行分析，編制應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)分析表，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，有多少欠款已超過(guò)信用期。對(duì)于逾期拖欠的應(yīng)收賬款及時(shí)與發(fā)包單位取得聯(lián)系，了解拖欠的原因，及其目前的經(jīng)營(yíng)狀況，資金籌措等情況，在必要時(shí)及時(shí)采取有效地措施，避免應(yīng)收賬款金額增長(zhǎng)過(guò)多。對(duì)于尚在信用期內(nèi)的，與發(fā)包單位財(cái)務(wù)核對(duì)賬目金額。同時(shí)可結(jié)合對(duì)發(fā)包單位的信用評(píng)價(jià)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。信用評(píng)價(jià)高的發(fā)包單位的應(yīng)收賬款，主動(dòng)與對(duì)方協(xié)商，簽訂還款協(xié)議，確保應(yīng)收賬款的安全回收；信用評(píng)價(jià)一般的發(fā)包單位的應(yīng)收賬款，關(guān)注其目前經(jīng)營(yíng)狀況，可以采取以物抵債、以債抵債等折衷方式盡可能多地收回欠款，減少企業(yè)的損失；信用評(píng)價(jià)差的發(fā)包單位的應(yīng)收賬款，應(yīng)采取強(qiáng)硬的態(tài)度強(qiáng)行收回，必要時(shí)通過(guò)法律解決。
（三）積極運(yùn)用法律武器，保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益
應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)與發(fā)包單位取得聯(lián)系，了解對(duì)方拖欠原因，并且與其主動(dòng)協(xié)商解決，或通過(guò)相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)解決，如果上述途徑不能有效解決，企業(yè)應(yīng)拿起法律的武器維護(hù)企業(yè)的權(quán)益，特別對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)很差的客戶及早向法院提請(qǐng)?jiān)V訟。
總之，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一員，應(yīng)收賬款的存在是不可避免的，企業(yè)只有按照現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，確定應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)，制定行之有效的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)進(jìn)一步降低，企業(yè)資金循環(huán)也將步入良性軌道。
（作者單位：西北電力建設(shè)第四工程公司）
