摘要：新會計準則下公允價值計量還有許多不足，特別是與國際上先進的公允價值計量模式還有一定的差距，值得我們分析和研究。
關鍵詞：會計準則 計量 對策
0 引言
2006年2月財政部發(fā)布的新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了突破，其中公允價值計量屬性的運用是最大的亮點之一。公允價值計量屬性的運用，既說明我國市場經濟在逐步走向成熟，也標志著我國會計準則在國際趨同中邁出了實質性步伐。但是在新會計準則下公允價值計量還有許多不足，特別是與國際上先進的公允價值計量模式還有一定的差距，值得我們分析和研究。
1 新會計準則體系下公允價值計量所面臨的問題
1.1 公允價值計量可能會降低會計信息的可靠性 公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻無法尋找而只能估計由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。新準則對公允價值的估價沒有給出具體的方法，并且沒有區(qū)分不同公允價值的公允性等級在我國的新準則體系中，雖然《基本準則》第四十三條規(guī)定在運用公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，但是對于如何保證公允價值的可靠性沒有一個統(tǒng)領的表述。
1.2 應用公允價值計量可能成為企業(yè)盈余管理提供便利 盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)企業(yè)或個人利益，在會計準則允許的范圍內， 主要通過會計政策和會計估計的選擇，從而使企業(yè)盈余達到預期目的。會計準則和盈余管理既是制約和反制約的關系，也是利用與反利用的關系。會計準則在主觀上制約著盈余管理行為，但盈余管理在客觀上促進會計準則的不斷改進和完善。會計準則天生不是盈余管理的動因，但會計準則天生會成為管理當局進行盈余管理所借用的工具。所以，會計準則的科學性、嚴密性和彈性如何，無疑對企業(yè)管理者利用其進行盈余管理的深度、廣度和頻度是有很大的影響。盡管會計準則的制定者也懂得這一關系，但會計準則并非完全為了防止盈余管理而制定的，新會計準則正是在考慮其科學性、實用性進而擴大會計選擇和職業(yè)判斷的范圍，還是制止盈余管理而壓縮會計選擇和職業(yè)判斷的范圍的矛盾中產生的。新會計準則在這種矛盾中適當調整了會計選擇的范圍和職業(yè)判斷的內容，但客觀上仍為新的盈余管理手段的運用提供了契機。新會計準則更多地體現(xiàn)了和國際會計準則的趨同，增強會計信息相關性的同時，也適當增大了會計政策的選擇和會計職業(yè)判斷的空間，從而客觀上增大了企業(yè)在某些方面進行盈余管理的機率。
1.3 會計人員的素質可能影響公允價值計量的合理運用 公允價值存在著缺乏可靠性的致命弱點，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會計人員素質較低便成為影響公允價值確定的又一重要因素。會計人員的素質包括道德素質和業(yè)務素質。在當今這樣一個經濟快速發(fā)展的社會，人的趨利動機越發(fā)明顯，在利潤所帶來的巨大誘惑面前，會計人員往往容易喪失道德水準和職業(yè)良知，對資產進行虛假評估或不愿意披露詳細、真實的信息，低估損失，高估收益，甚至故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項，職業(yè)道德素質偏低嚴重影響會計信息質量。會計人員整體業(yè)務素質偏低，合理估計和判斷能力較差，也影響會計估計的合理性。從目前出臺的新會計準則看，部分準則存在一些高難度動作，如購買法、計稅基礎、資產重組等，除計稅基礎外，大部分是與公允價值有關，公允價值究其本質是估計值，會計人員不但是報表的編制者，在新會計準則下還應是估價師，但在我國現(xiàn)階段這種較高素質的會計人員數(shù)量并不很多，嚴重影響著公允價值計量的合理運用。
2 新會計準則下公允價值計量問題的解決方案
2.1 加快市場體系建設，為應用公允價值營造良好的外部環(huán)境 公允價值計量植根于完善的市場環(huán)境，建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場是引入公允價值計量屬性的前提。就目前我國的市場環(huán)境而言，急需完善資本市場，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產要素交易市場，尤其是房地產市場和金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件，允許私營、民資進入金融、保險等領域；打破分業(yè)經營的限制，鼓勵混業(yè)經營，引入充分的市場競爭機制。
公允價值計量一般采用市價法、類似項目法和估價技術法。市價法是指將資產和負債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下，通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術法是指當一項資產或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術對所計量項目的公允價值做出估計的方法。這三種方法運用時首選市價法，因為公開的市場價格是最公允的。賠償制度、處罰制度，這些措施能相對有效地保證財務信息的可靠性。因此，為了保障公允價值計量“公允”的使用，我們也需要比照發(fā)達國家的做法制定相應的制度，采用加大違法成本的辦法來阻止企業(yè)的違規(guī)違法行為，以有效的防范造假現(xiàn)象的發(fā)生，促使企業(yè)自覺按照公允價值確認、計量和報告企業(yè)經營和財務狀況。
2.2 完善公司治理結構，為公允價值應用創(chuàng)造良好的內部環(huán)境 公允價值運用中的真正公允必須解決人為操縱問題。運用公允價值計量的先天不足主要在于我國目前公司治理結構方面的缺陷。公司治理簡單地說是處理公司內部人與外部人之間的利益沖突。內部人由于掌握了外部人所不知的內部信息而會取對自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國的上市公司國有股一股獨大、所有者缺位導致上市公司“內部人控制”程度相當高，他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)自身的利益，進行上市公司與其大股東之間不正常的關聯(lián)方交易。公允價值成了關聯(lián)方之間達成的隨意價格。在上市公司粉飾經營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中，公允價值則成了一個法寶。這些行為極大地擾亂了資本市場的秩序，降低了資本使用效率。因此，關鍵的措施是盡量完善我國公司的治理結構。讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產權多元化以弱化內部人控制程度。只有這樣，才是公允價值能在我國合理運用的根本保證。
2.3 加快制定公允價值估價技術的操作指南 由于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最能反映形成市場價格的各種因素，因此，現(xiàn)值法是目前被廣泛應用的評估公允價值的方法。當無法獲取市價時，就需要應用現(xiàn)值技術來計算其公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性，是要使其在具體實務運用上既便于操作，同時又能很好地解決具體問題。因此，筆者建議有關部門制定一套如何采用現(xiàn)值技術估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關現(xiàn)值的確認、計量和報告問題。例如，在估計某一資產或負債的公允價值時，指南中應明確規(guī)定在什么情況下使用現(xiàn)值，對于未來現(xiàn)金流量的估計，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應該有明確的規(guī)定。操作指南制定得越詳細，就越能為在市場信息不夠充分的情況下應用公允價值提供必要的理論依據(jù)和指導方法。
2.4 全面提高會計人員素質，樹立正確的思維觀念 如果會計界缺乏高素質的會計人員，那么公允價值如何正確的運用就得不到根本性的保證，提供高質量計信息只能是一句空話。。因此，不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價值觀念，懂理論會實務，職業(yè)道德高尚的會計人員是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，應用公允價值的需要。首先，要提高會計人員的職業(yè)道德，依靠“德治”來防止會計舞弊；其次要提升會計人員的業(yè)務素質，加大會計人員的教育培訓投入，使會計人員對新準則中的公允價值有正確的理解，樹立正確的思維觀念，提計人員的實際操作能力，培養(yǎng)具有較高專業(yè)水平的會計人員，有助于公允價值在操作層面上的推廣。
