作者：[余濟榮]
一、傳統財務報告模式的缺陷
傳統的財務報告是會計主體定期向外提供的一套力求滿足全體會計信息使用者需要的無差異的通用報告，它包括會計報表及其對會計報表的注釋。這種財務報告模式在當前存在著兩大缺陷：
１．定期財務報告模式使會計信息的提供明顯滯后。現有的財務報告模式使得決策者只能在企業財務報告期結束一段時間之后才能讀到上一會計期間的財務報告，而此時決策的環境可能已是時過境遷。會計信息系統并不是如會計目標理論所規定的“為會計信息使用者提供對其經濟決策有用的會計信息”，而只是成了驗證決策正確與否的一種手段。
２．通用財務報告模式使會計信息的相關性不足。通用財務報告模式的報告內容，對不同的信息使用者都是無差異的，而信息使用者身份不同，其對會計信息的要求也就不同。這種無差異的通用財務報告不能充分滿足不同決策者的信息需要，使得會計信息缺乏對具體信息使用者信息需求的針對性，從而影響到會計信息的相關性。
二、引入大眾傳播理論對改進財務報告的基本設想
大眾傳播是指信息發送者（或稱傳播人）通過公開的信息傳播媒介（簡稱“傳媒”）向信息接受者（或稱傳播對象）傳播信息的方式。大眾傳播可以采取兩種方式：①單向信息傳輸，即由傳播者將一定內容的信息通過媒體傳遞給傳播對象。在這一方式下，信息接受者完全處于被動的地位，只能接受傳播者通過媒體傳輸的固定內容的信息，缺乏自己對信息的選擇機會與整合機會，使得傳播內容與傳播對象的信息需求脫節，最終將導致傳播對象對傳播內容的興趣與關注降低。②雙向信息傳輸。其特點是：一方面傳播者通過傳媒向接受者傳遞信息，另一方面接受者也主動地向傳媒索取其所需的信息，并對信息進行重新整合，以形成對自己有用的信息組合。雙向信息傳輸由于為信息接受者提供了主動獲取信息的機會和條件，使接受者可根據自己的具體要求獲取與整合信息，增強了信息的針對性，使所提供的信息與使用者運用信息的目的高度相關。這種傳播方式具有顯著優勢，并將逐漸成為大眾傳播的主流。
目前，企業定期對外提供通用財務報告模式實質上是一種單向的信息傳輸方式，由于沒有信息使用者的參與，使得財務報告信息的相關性不足。我們可以設想引入雙向信息傳輸方式對傳統的財務報告模式進行改進。在未來的財務報告模式下，信息使用者既可以從會計主體定期發布的財務報告中獲取相關信息，也可以按照自己的意愿和需要通過媒體十分方便地查詢，取得其所需的實時財務信息，并對信息進行新的歸納整合，使其更大程度地滿足決策需要。
三、雙向信息傳輸財務報告模式的實施
構造并實施雙向信息傳輸財務報告模式，其核心內容由兩部分組成：一是建立以事項為對象的財務報告體系；二是通過計算機網絡系統提供企業的實時財務信息；三是確定實時報告內容的標準。
１．建立以事項為對象的財務報告體系。為了使決策者能夠獲得更多直接、具體而翔實的信息，會計系統應盡可能提高信息的明晰性，充分揭示報告主體的經濟活動及其經營成果，將企業的真實情況以更為本原、直觀的面目呈現給信息使用者。因此，最佳的報告方式是提供分類別的事項信息，讓使用者自己去取舍、分析、研究、整合、運用這些信息，進行經濟決策。而事項類別（信息傳輸中的事項模塊）的確定，可根據決策者的類別和決策類型，同時也可根據報告主體的經濟活動類別劃分確定，報告的信息內容不僅限于傳統會計信息的內涵，而且廣泛囊括與信息使用者決策相關的信息。如企業以一棟房產作為抵押向商業銀行貸款。作為企業潛在的債權人，該銀行必須了解該抵押財產的有關信息，可在“債權人關注事項”這一類別中的“可抵押財產”明細事項，了解到該財產的有關信息。與此有關的信息絕不僅是該房產的原始價格、累計折舊和凈值等傳統會計信息，而且應包括與銀行貸款決策高度相關的公允市價、可變現凈值、已作抵押情況及抵押負債金額等信息，銀行則可通過企業事項報告中所提供的充分而全面的相關信息進行決策。
２．通過網絡系統對外傳輸實時的事項報告。計算機網絡技術是目前最具前景的技術，網絡技術的發展給大眾傳播的財務報告模式以技術手段上的支持。由于事項報告是一個動態的實時報告系統，企業發生的會計事項以其原始的狀態收錄到事項信息庫中，不斷豐富事項記錄，并實時提供最新信息。因此，事項信息庫所包含的是在時段上與信息使用者決策有關的所有前期信息和重要的后期預測性信息。這種報告模式必須通過網絡系統傳輸信息才可能實現。為了保證實時報告，企業必須將會計管理信息系統（ＡＭＩＳ）內化為Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的一部分，對企業的各類事項進行實時的財務會計處理和事項分類匯總，并利用Ｉｎｔｅｒｎｅｔ向企業外部信息使用者發布。信息使用者也可隨時通過訪問企業在Ｉｎｔｅｒｎｅｔ中的網址，查詢、查取所需的信息。在這種報告模式下，事項信息就是經濟業務的原始信息，企業并不對其進行會計處理和人為整合，而將信息整合、分析的工作轉移給信息使用者，使信息具有更強的相關性。
３．確定實時報告內容的標準。企業的經濟活動每天都在發生，其財務狀況、經營成果、事項記錄每天都有所不同。那么在同一會計期間內的相鄰兩日，財務報告和事項信息庫的內容是否相同則取決于所采用的實時報告方式。財務報告實務中提供實時報告有兩種不同的方式：一種方式是絕對的實時報告方式。在這種報告方式下，會計期間內的每一天都視為會計期末，會計系統每日終了結算至當日為止的賬目并編制財務報告。這種報告方式的優點是實現了真正的實時報告，會計數據精確，信息及時；但其缺陷也是明顯的，即財務報告數據的頻繁變動并不能增強信息的相關性和明晰性，反而給信息使用者造成一定程度的信息紊亂。另一種方式是相對的實時報告方式。在這種報告方式下，對常規經濟業務并不進行實時處理，而是到會計期末進行結賬和集中報告；而重大事項和非常事項則進行實時處理并報告，以及時反映企業財務狀況和經營成果的變動情況及原因。相對的實時報告消除了常規業務引起的數據變動對信息使用者造成的信息紊亂，而又重點突出地反映了重大事項和非常事項對會計數據的影響，符合重要性和及時性的要求。?
