企業對聯營或合營企業的投資采用權益法核算時，長期股權投資的賬面價值將隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，但稅法在計算應納稅所得額或者在確定長期股權投資的計稅基礎時，除稅法認定的初始投資成本外，通常不會考慮按照會計標準（會計標準是指國家統一的會計制度，包括企業會計準則—應用指南、企業會計準則講解以及其他有關規定）規定的權益法下所計量的長期股權投資賬面價值中涉及的對初始投資成本的調整、損益調整和其他權益變動等。因此，在權益法下，企業對聯營或合營企業的投資在持有期間其賬面價值與計稅基礎會產生差異，涉及所得稅的問題主要包括以下幾個方面：
一、初始投資成本及其調整所涉及的所得稅
按照會計標準要求，企業取得的對聯營或合營企業的長期股權投資，其初始投資成本分別情況確定：（1）以支付現金取得的長期股權投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（被投資單位已宣告尚未發放的現金股利除外）。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權投資，按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。（4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資的初始投資成本，分別確定：如果該項交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量的，換入長期股權投資的初始投資成本，按照換出資產的公允價值和應支付的相關稅費并考慮補價后作為換入資產的成本（有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠，則以換入資產的公允價值作為確定換入長期股權投資的初始投資成本的基礎），公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；如果該項交易不具有商業實質，或者公允價值不能夠可靠計量的，換入長期股權投資的成本應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，并加減相關補價后的金額確定其初始投資成本。（5）債務重組取得的長期股權投資的初始投資成本，按照所取得長期股權投資的公允價值確定。（6）政府補助取得的長期股權投資，通常按照公允價值確定其初始投資成本。
按照所得稅法規定，企業對外進行權益性投資，在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產成本的確定方法為：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以取得時該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
可見，會計標準與稅法在確定對聯營或合營企業的長期股權投資的初始投資成本時的原則基本一致。即按照會計標準所確定的對聯營或合營企業投資的初始投資成本與按照稅法認定的權益性投資資產的成本基本相同。但是，在某些情況下也會產生差異，例如，按照會計標準要求對于不具有商業實質（在實務中這種交易不具有普遍性）或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換交易按照換出資產的賬面價值作為換入資產入賬價值的基礎，稅法通常要求按照公允價值計量換入資產的價值。按照所得稅會計核算要求，在資產、負債的初始確認時，除了企業合并并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）的情況以外，其他情況下，通常應當確認資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的暫時性差異的所得稅影響。對于不具有商業實質的交易，會計與稅法處理不同而產生差異，在該項差異發生時不影響會計利潤，但會影響應納稅所得額（稅法按照公允價值確定換入資產的成本，公允價值與其賬面價值的差額計入應納稅所得額），是否應當確認該部分暫時性差異的所得稅影響，應當考慮該項長期投資是否意圖長期持有：如果企業管理當局意圖長期持有，則不會產生所得稅影響，也不需要確認由此產生的遞延所得稅負債（或資產）；如果企業管理當局意圖于未來出售該項投資，因出售投資時將產生所得稅影響，應當按照預計出售時所適用的所得稅稅率計算確認由此產生的暫時性差異的所得稅影響。
同時，對聯營或合營企業投資采用權益法核算時，當其初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認資產、負債等公允價值份額的差額，按照會計標準將其直接計入當期營業外收入，并調整長期股權投資的初始投資成本。稅法對于該部分差額不計入產生當期的應納稅所得額，則其賬面價值會大于計稅基礎。在這種情況下，是否需要確認暫時性差異的所得稅影響，也應分別持有意圖確定。如果企業意圖長期持有該項投資，則不會產生所得稅影響，不需要確認由此產生的遞延所得稅負債；如果企業意圖將出售該項投資，按照投資企業未來處置該項投資時所適用的所得稅稅率計算確認應納稅暫時性差異的所得稅影響金額，即確認一項遞延所得稅負債。
例1：甲公司于20×7年1月1日，以發行本公司股票方式購買乙公司30%的股權，發行股數為1 800萬股，發行價格為每股1.5元。投資日，乙公司凈資產賬面價值為8 000萬元（賬面價值等于計稅基礎），可辨認凈資產公允價值為9 139萬元，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定：稅法規定于長期股權投資處置時，其處置所得價款減去初始投資成本后的凈額計入處置當期的應納稅所得額，取得投資時按照會計標準所計算的初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值的差額不計入應納稅所得額；甲公司意圖在1年后出售該項投資。甲公司的會計處理如下（單位：元，以下同）：
?。?）確認初始投資成本
借：長期股權投資—乙公司（成本）（18 000 000×1.5） 27 000 000
貸：股本 18 000 000
資本公積—股本溢價 9 000 000
?。?）計算應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額
應享有乙公司凈資產公允價值份額=9 139×30%=2 741.7（萬元）
應確認為當期損益的金額=2 741.7-2 700=41.7（萬元）
借：長期股權投資—乙公司（成本） 417 000
貸：營業外收入 417 000
（3）確定賬面價值與計稅基礎、確認暫時性差異的所得稅影響金額（見表1）
表1 單位：萬元
項 目 賬面價值 計稅基礎 應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債
長期股權投資 2 741.7 2 700 41.7 10.425
借：所得稅費用 104 250
貸：遞延所得稅負債 104 250
二、投資企業分得現金股利沖減投資成本涉及的所得稅
企業對聯營或合營企業投資后，當投資企業所獲得的現金股利為投資企業投資前被投資單位實現凈利潤的分配額，按照會計核算要求沖減長期股權投資的初始投資成本，不確認投資收益；稅法規定企業獲得的符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益予以免稅，這里的符合條件的居民企業之間的股息、紅利是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。在這種情況下，投資企業獲得的被投資單位的現金股利沖減長期股權投資的初始投資成本，而稅法則不計入應納稅所得額，導致長期股權投資的賬面價值會小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。未來期間，當投資企業處置該項長期股權投資時，按照稅法認定的初始投資成本作為抵扣的基礎，即該部分可抵扣暫時性差異可以從稅前抵扣。但是，是否需要確認該項可抵扣暫時性差異的所得稅影響，仍然需要視投資持有意圖而定，如果企業意圖長期持有，則不確認該部分暫時性差異的所得稅影響；如果將于近期出售，在滿足可抵扣暫時性差異確認條件的前提下，按照投資企業未來處置該項投資時所適用的所得稅稅率計算確認遞延所得稅資產。
三、權益法下確認被投資單位實現凈利潤（或虧損）所涉及的所得稅
采用權益法核算時，投資企業按照取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值為基礎確定應享有的份額，并計算出初始投資成本中所包含的商譽或應直接計入當期損益的金額。繼后，當被投資單位實現賬面凈利潤，投資企業需要按照投資時所確認的被投資單位各項資產、負債公允價值相關的折舊、攤銷等對被投資單位賬面凈利潤（或虧損）的影響進行調整，并按調整后的凈利潤作為確認投資損益的基礎（不考慮內部交易未實現損益）。由于投資時，被投資單位各項資產、負債的公允價值往往與其賬面價值不同，但被投資單位的賬簿記錄并不按照公允價值調整，被投資單位實現的凈利潤為按照其賬面資產、負債為基礎計算的結果，當被投資單位資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異時，在被投資單位的個別財務報表中已對暫時性差異確認了相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。如果在投資日被投資單位的各項可辨認資產、負債等的公允價值與其賬面價值存在差異，進而產生有關資產、負債對投資企業的賬面價值與其計稅基礎不同，因在被投資單位的賬簿記錄中并未由此而確認相關的遞延所得稅，因此，應在調整賬面凈利潤時考慮遞延所得稅的因素。
按照我國稅法規定，居民企業直接投資于其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益免稅。因此，投資企業與被投資單位所適用的所得稅稅率相同或者投資企業所適用的所得稅稅率大于被投資單位所適用的所得稅稅率的情況下，投資企業未來所分得的股利均不存在補繳所得稅的問題。在這種情況下，因權益法而確認的長期股權投資中的損益調整項目的計稅基礎和所得稅稅率如何確定，有兩種考慮：一是認定其計稅基礎為零，因為權益法下所確認的損益調整金額在未來計算應納稅所得額時不能稅前抵扣。對于長期股權投資中的損益調整項目的金額與零計稅基礎之間的差額，是否應當確認遞延所得稅負債（或資產），應視具體情況而定。如果投資企業意圖長期持有該項投資，并且預計被投資單位能夠分配現金股利的，因在收回現金股利時不會產生稅款的流出，即所得稅稅率為零，故不確認由此產生的遞延所得稅負債（或資產）；如果投資企業意圖長期持有該項投資，但預計被投資單位不會分配現金股利的，因其不會產生納稅的影響，適用的所得稅稅率為零，也不確認由此產生的遞延所得稅負債（或資產）；如果投資企業意圖出售該項股權，因其出售股權時稅法僅允許投資資產的成本予以扣除，長期股權投資中的損益調整金額不允許稅前扣除，因此，當企業意圖出售該項股權時，對按照權益法核算的損益調整金額通常需要按照出售股權時所適用的所得稅稅率計算確認相關的遞延所得稅負債（或資產），并計入當期損益。二是認定其計稅基礎等于賬面價值，因為當企業意圖長期持有而未來收回或未收回原所確認的投資收益時，均不需要征稅。在這種情況下，賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異。但是，當企業意圖出售該項投資時，原確認的尚未收回的投資收益，即長期股權投資的損益調整項目尚有余額的，應在計劃出售時重新考慮其計稅基礎為零，并按照預計出售時所適用的所得稅稅率計算確認暫時性差異的所得稅影響。
例2：甲公司于20×7年1月3日購入乙公司30%股權，并具有重大影響，初始投資成本為400萬元。投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值為1 000萬元（未扣除無形資產增值的所得稅影響），除原未入賬的無形資產價值增加200萬元外，其他資產、負債的賬面價值均與其公允價值相同，且與其計稅基礎相同。無形資產的原賬面原值為100萬元（每年攤銷10萬元，已攤銷2年），新增的原未入賬的無形資產200萬元的原值，每年增加攤銷額20萬元。 20×7年3月5日，乙公司宣告分派20×6年度現金股利200萬元；20×7年乙公司實現賬面凈利潤800萬元（無內部交易未實現損益）。假定：甲公司意圖長期持有乙公司股權；甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，稅法規定以初始投資成本認定為其今后可稅前抵扣的金額，并且認定乙公司的資產、負債的賬面價值為其計稅基礎，無形資產攤銷期間與稅法相同；所產生的可抵扣暫時性差異符合確認遞延所得稅資產的條件。甲公司的會計處理如下：
（1）20×7年投資時
借：長期股權投資—乙公司（成本） 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
應確認無形資產增值200萬元的遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元）
乙公司可辨認凈資產公允價值=1 000-50=950（萬元）
應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=950×30%=285（萬元）
初始投資成本大于應享有乙公司公允價值凈資產的份額，故不需調整投資成本
（2）20×7年確認乙公司分派現金股利
借：應收股利 600 000
貸：長期股權投資—乙公司（成本） 600 000
?。?）計算確認乙公司無形資產所產生暫時性差異及其影響額（見表2）
表2 無形資產產生的暫時性差異及影響金額計算表 單位：萬元
?。?）應確認20×7年投資收益={800-[20+（180×25%-50）]}×30%=785×30%=235.5（萬元）
借：長期股權投資—乙公司（損益調整） 2 355 000
貸：投資收益 2 355 000
?。?）確認甲公司長期股權投資與其計稅基礎差額及其影響數（見表3）
表3 長期股權投資產生的暫時性差異及影響金額計算表 單位：萬元
因甲公司意圖長期持有對乙公司的投資，故不確認因收回現金股利以及確認投資收益而產生的遞延所得稅。
假定甲公司計劃于20×8年度出售對乙公司的投資，則該項長期股權投資的成本以及損益調整所產生的暫時性差異按照出售股權時預計的所得稅稅率確認遞延所得稅負債（見表4）。其會計處理如下：
表4 長期股權投資產生的暫時性差異及影響金額計算表 單位：萬元
借：所得稅費用 438 750
貸：遞延所得稅負債 438 750
當被投資單位發生虧損時，投資企業按照所持權益份額計算應確認虧損分擔額，并確認投資損失，減少長期股權投資的賬面價值。假定上述例2中，乙公司于20×7年發生賬面凈虧損800萬元，甲公司意圖長期持有對乙公司的投資，其他條件同例2。甲公司的會計處理為：
?。?）應確認20×7年投資損失={800+[20+（180×25%-50）]}×30%=815×30%=244.5（萬元）
借：投資收益 2 445 000
貸：長期股權投資—乙公司（損益調整） 2 445 000
（2）確認甲公司長期股權投資與其計稅基礎差額及其影響數（見表5）
表5 長期股權投資產生的暫時性差異及影響金額計算表 單位：萬元
假定甲公司計劃于20×8年度出售對乙公司的投資，則該項長期股權投資的成本以及損益調整所產生的暫時性差異按照出售股權時預計的所得稅稅率確認遞延所得稅（見表6）。其會計處理如下：
表6 長期股權投資產生的暫時性差異及影響金額計算表 單位：萬元
借：遞延所得稅資產 761 250
貸：所得稅費用 761 250
四、權益法下被投資單位其他所有者權益變動涉及的所得稅
在持股比例不變的情況下，投資企業對聯營或合營企業投資采用權益法核算時，被投資單位除凈損益外其他所有者權益變動，投資企業按照所持權益份額計算應享有的份額，增加長期股權投資賬面價值并計入資本公積。按照所得稅會計處理原則，與所有者權益相關的交易或事項涉及的遞延所得稅計入權益。直接計入所有者權益的項目主要包括如可供出售金融資產公允價值變動、現金流量套期中有效套期工具的公允價值變動等。在確定是否確認權益法下其他權益變動的所得稅影響金額時，與上述權益法下確認被投資單位實現凈利潤（或虧損）所涉及的所得稅的處理原則基本相同，即如果投資企業意圖長期持有該被投資單位的股權，因被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動按權益法確認應享有的金額，不確認由此產生的暫時性差異的所得稅影響金額；如果投資企業意圖近期出售該被投資單位的股權，該項長期股權投資所涉及的其他權益變動金額按照出售股權時所適用的所得稅稅率計算確認相關的遞延所得稅，并計入權益。
例3：假定乙公司于20×7年分類為可供出售金融資產的公允價值增加300萬元，甲公司意圖長期持有對乙公司的投資，其他條件與例2相同，則甲公司的會計處理如下：
應享有乙公司可供出售金融資產公允價值增加份額=300×30%=90（萬元）
借：長期股權投資—乙公司（其他權益變動） 900 000
貸：資本公積—其他資本公積 900 000
假定甲公司意圖于20×8年出售對乙公司的投資，則需要確認相關的遞延所得稅的影響如下（見表7）：
表7 長期股權投資產生的暫時性差異及影響金額計算表 單位：萬元
借：所得稅費用 438 750
資本公積——其他資本公積 225 000
貸：遞延所得稅負債 663 750
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