作者單位：河南省洛陽正骨醫(yī)院，河南洛陽 471002
【摘要】 內(nèi)部控制制度是醫(yī)院為了保障會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制訂和實施的一個控制系統(tǒng)。建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)行條件下醫(yī)療體制改革的要求。它對于完善單位治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護單位職工的合法權(quán)益及單位經(jīng)濟效益的提高具有重要的意義。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 內(nèi)部控制 財務(wù)管理
在市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院要生存、要發(fā)展、要在競爭中處于不敗之地，應(yīng)著重加強內(nèi)部管理，實行內(nèi)部控制。《會計法》也要求建立健全以單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度為主的內(nèi)部控制制度，以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保證會計信息真實完整。現(xiàn)在，內(nèi)部控制的重要性已越來越受到各級管理人員的關(guān)注，這為其提供了一個良好的外部環(huán)境［1］。實行內(nèi)部控制是為了保證醫(yī)療經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性，但是在具體實施內(nèi)部會計控制作用方面不同程度地存在一些問題，具體如下。
1 管理層對內(nèi)部控制認識不足
不少醫(yī)院并未意識到建立健全內(nèi)部會計控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制訂、匯總，認為做了整章建制方面的工作就等于建立了內(nèi)控機制，制度的落實也存在很大的問題，遇到具體問題不能按規(guī)定程序辦理，造成內(nèi)控制度的失效。在某些醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)者長官意識濃厚，指示會計人員造假，違反財經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)［2］。
2 內(nèi)部會計控制制度不夠完善
財務(wù)管理的各項法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)、嚴謹，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當作是內(nèi)部會計控制制度，其職責(zé)劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。也沒有針對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。
3 信息系統(tǒng)失真，會計處理缺乏一貫性
醫(yī)院在建立了電算化會計系統(tǒng)后，醫(yī)院會計核算和管理的環(huán)境發(fā)生了變化，會計數(shù)據(jù)處理的速度快了，會議核算的準確性和可行性也有了極大的提高，但也為內(nèi)部控制帶來了許多新問題。計算機技術(shù)的復(fù)雜性以及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制制度難度更大。另外，醫(yī)院內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部門之間的信息缺乏溝通，導(dǎo)致會計信息滯后。
4 人員素質(zhì)低、誠信度不足
在一些醫(yī)院，一些不具有會計專業(yè)技能的人員充斥在會計崗位上，賬務(wù)處理混亂，會計操作性、原理性錯誤大增，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱。許多財務(wù)管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，亦未對其進行管理培訓(xùn)，這些低素質(zhì)的管理人員即使有全力為人民服務(wù)的思想，也因能力有限而無法真正發(fā)揮其有效作用。
5 風(fēng)險評估不足、意識薄弱
由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，市場競爭越來越激烈，醫(yī)院的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的風(fēng)險，如：市場風(fēng)險、營運風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等。從當前的現(xiàn)狀看，醫(yī)院的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，管理者對單位所面臨的風(fēng)險認識不足，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴格實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度對建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制、實現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、便捷及安全”的醫(yī)院目標宗旨具有非常重要的意義。
5.1 統(tǒng)一認識，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境 醫(yī)院的負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會計控制有效性的關(guān)鍵因素。內(nèi)控制度和機構(gòu)的設(shè)置需要管理層的支持，只有管理當局重視了內(nèi)部控制，在實際行動中貫徹執(zhí)行政策、措施和程序，才會有助于內(nèi)部控制得到充分的執(zhí)行。只有建立健全內(nèi)部會計控制制度，對會計、統(tǒng)計等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序做出合理的規(guī)定才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計、統(tǒng)計信息質(zhì)量的真實性和可靠性［3］。
5.2 健全事業(yè)單位財務(wù)管理制度 建立和完善相關(guān)的內(nèi)控制度體系和運行機制，建立領(lǐng)導(dǎo)集體決策機制，充分發(fā)揮廣大職工在經(jīng)營決策中的作用，以避免決策失誤、投資效益低下。針對醫(yī)院經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，并在實施過程中觀察實施情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時補救。
5.3 加強計算機系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制 隨著會計電算化的普遍應(yīng)用，在應(yīng)用計算機進行會計核算時，不僅要注重軟件開發(fā)時的系統(tǒng)控制，把應(yīng)用程度設(shè)置成不可讀或隱含文件，對數(shù)據(jù)文件進行加密，及時備份數(shù)據(jù)文件，還要加強日常維護的控制，嚴格按工作崗位設(shè)定每個操作人員的權(quán)限，設(shè)定操作口令。嚴格按操作權(quán)限和操作流程辦理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，完善會計人員崗位責(zé)任制［3］。
6 建立內(nèi)部牽制以及財務(wù)監(jiān)督制度
（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、賬物保管人員的職責(zé)、權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理，必須由兩個以上部門或人員分工辦理，經(jīng)辦人員之間相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督；（2）出納人員不得兼任資產(chǎn)保管、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，以及稽核工作和會計檔案管理工作；審批支付款項的人員不得擔任采購、出納工作；物資核算與物資保管崗位分離。這樣既需要相互監(jiān)督又需要相互配合，在保證工作質(zhì)量、提高工作效率的前提下才能更好地完成任務(wù)。
7 提高財務(wù)人員素質(zhì)
財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是實行內(nèi)部控制的關(guān)鍵。為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計從業(yè)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)：（1）加強會計人員的思想品德修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價值觀。培養(yǎng)從業(yè)人員熱愛本職工作，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷更新觀念、更新知識，把自己培養(yǎng)成既精通業(yè)務(wù)，又熟悉政策的一專多能人才；（2）提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。財務(wù)人員擔負著對醫(yī)院財務(wù)情況的反映、監(jiān)督、決策等職能，這要求財務(wù)人員必須具備扎實的基礎(chǔ)知識和熟練的專業(yè)技能，加強對會計人員的在崗繼續(xù)教育，使他們及時掌握新知識，更新觀念。會計人員要及時提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)知識，內(nèi)部控制不可能有效實施；（3）醫(yī)院也需要高素質(zhì)的人員來管理，提高管理人員的素質(zhì)，對于內(nèi)控制度及正常業(yè)務(wù)的開展具有重要的意義。8 加強風(fēng)險評估
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，醫(yī)院面臨的經(jīng)營風(fēng)險日益復(fù)雜化，如：資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險等，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險報告等措施，對其面臨的經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。
9 醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督控制
（1）合理設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)。現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計部門都是由財務(wù)部門安排人員審計，監(jiān)督職能相對弱化。內(nèi)部審計監(jiān)督要獨立于財務(wù)部門，直接對院長負責(zé)，機構(gòu)獨立，隸屬關(guān)系獨立才能保證工作獨立，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（2）明確審計的內(nèi)容。做好科室經(jīng)濟效益審計。“不積小流無以成江河”，沒有好的科室經(jīng)濟效益，就無從談起醫(yī)院經(jīng)濟效益。（3）做好重點項目、重點工程審計。重點項目、重點工程資金投入大，出現(xiàn)紕漏的機會相對較多，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能對提高工程投資效益意義重大。（4）做好領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計。既增強了在任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任心，又對離任人員有一個明白的結(jié)論，有利于提高醫(yī)院管理者的責(zé)任心。
10 健全預(yù)算管理
（1）按照國家有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的方針、政策，根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的需要，采用零基預(yù)算法，編制醫(yī)院年度財務(wù)收支計劃，在提高經(jīng)濟效益前提下，進一步增強收支管理責(zé)任。（2）充分調(diào)動各方面增收節(jié)支的積極性，堅持收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、以法理財原則［3］。
效仿現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)。只有在進一步明確醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，才能從根本上有效解決現(xiàn)階段單位管理中客觀存在的“內(nèi)部控制問題”，從而使醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作落到實處。
同時，會計人員在單位內(nèi)控制度的建設(shè)中承擔著服務(wù)和監(jiān)督的職能，應(yīng)加強政策法規(guī)和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，為單位決策者提供翔實的財務(wù)信息和管理信息，讓內(nèi)部控制真正在醫(yī)院經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
【參考文獻】
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