作者單位：西安交通大學醫學院第一附屬醫院，陜西西安 710061
【摘要】 隨著市場經濟的發展和醫療衛生體制改革的進一步深化，醫院為了自身的生存和發展，已經意識到了成本核算的必要性和緊迫性。成本核算如何來進行成為廣大管理者普遍關心的問題。本文闡述了醫院進行成本核算必要的前期準備工作和核算的幾個步驟，較為翔實地對成本核算整個過程進行了論述，勾畫出醫院成本核算的框架性結構，避免了成本核算過程中盲目性的問題，解決了管理者普遍關心的一些問題。
【關鍵詞】 醫院成本 準備工 核算步驟
醫院實行成本核算是醫院適應市場經濟發展的必然趨勢，也是醫療服務進入市場參與競爭的必然結果。在市場經濟條件下，面對衛生事業的改革政策、市場競爭的挑戰和機遇，醫院能否運用科學的管理理論和方法，提高醫院的生命力和競爭力，已是醫院在市場競爭中成敗的關鍵。成本核算作為企業經濟管理的一種有效手段，如何成功地運用在醫療服務和醫院管理中，充分利用醫院現有資源，提高工作效率，降低醫療成本，成為醫院財務管理工作的重要內容之一。
1 醫院成本和成本核算的相關概念
1.1 醫院成本的概念 醫院成本是醫院各種醫療成本的總稱。指醫院為完成一定的醫療工作任務所必須發生的各種勞動耗費。這種勞動耗費按照一定的成本對象（如某一病種、某一患者或某一種具體的檢查、治療項目）進行歸集就形成了醫院的各種醫療成本。
1.2 醫院成本核算的概念 醫院按照不同的成本核算對象，遵循一定的成本核算標準，對醫院一定時期內開展的醫療活動所發生的各種勞動耗費進行歸集、分配，計算出國家和醫院所需的各種實際醫療成本，以確定一定時期內的醫療服務水平，考核成本計劃的完成情況，為國家管理和發展醫院，為醫院經營管理提供決策信息。這就是醫院的成本核算。
1.3 當前醫院成本核算的重點 當前醫院成本核算的重點首先是醫院各部門的成本核算和醫院總成本控制。在部門成本核算的基礎上計算出各個醫療項目成本和單病種成本。
1.4 醫院成本核算的目標 醫院成本核算，其目的是通過對醫院和醫療服務成本的核算與管理，更新醫院經濟管理的觀念，提高醫院全體員工的成本意識，減少浪費，從而提高醫院的社會效益和經濟效益，增強醫院在市場經濟下的競爭力。具體來說主要有以下幾個方面：（1）優化衛生資源（人、財、物）配置，提高衛生資源利用效率；（2）降低成本開支，積累醫院發展資金；（3）為國家理順醫院價格關系，合理補償衛生消耗提供依據；（4）完善分配機制；（5）降低服務成本，減輕患者負擔；（6）搞好成本決策分析，推動醫院整體良性運轉。
2 醫院在進行成本核算前應當做好那些準備工作
2.1 以各種形式進行成本核算宣傳，提高全體職工的成本意識 計劃經濟條件下的我國醫院，員工的成本意識比較淡薄，但隨著時代的變遷，醫院面臨的環境發生了翻天覆地的變化，醫院要加大宣傳力度，讓廣大醫務工作者和管理人員充分認識到目前本單位所面臨的市場經濟大環境和自身所具備的條件，樹立憂患意識、競爭意識、節約意識和主人翁責任感，更新觀念，統一認識，走內涵發展的道路。
2.2 制定成本核算和成本管理實施辦法 醫院結合自身的實際、充分考慮各種內外部因素，制定出切實可行的實施辦法。
2.3 建立健全成本核算組織，明確各自的職責、權限 成本核算涉及醫院的各個部門，并與員工的貼身利益相關，因此，醫院要從上到下建立一個有序的成本核算組織，明確各自的任務，全員參與，分工協作，保證核算工作的順利實施。
2.4 做好成本核算基礎工作 成本核算的各項基礎工作主要包括：（1）培訓相關核算人員，統一有關指標核算內容；（2）給各單位安裝水、電、氣表或進行水、電、氣用量測定；（3）核實全院及各單位的用房面積；（4）核實全院及各單位的設備總價值；（5）核實全院及各單位的人數；（6）確定成本核算的運行機制——模擬法人制，健全各單位和庫房的成本賬戶和內部銀行賬號。（7）制定內部結算價格；（8）對醫院各庫房和各類在用材料清查盤點，解決歷史遺留問題；（9）對行政管理部門和后勤純服務部門制定成本費用定額，實行預算控制；（10）確定管理費用分配方法。
3 醫院成本核算的步驟
3.1 對科室進行分類 針對醫院科室的特點和服務對象不同，將全院各科室按是否直接與患者接觸分為三大類：（1）服務科室：即為醫院正常的診療服務的科室，如院辦、財務科、門診部、供應室、醫院各后勤科室等，該類科室的共同特點為一般不直接診治病人。（2）醫技科室：即為醫院臨床診斷提供服務的醫療技術科室，如放射科、檢驗科、b超室、手術室、藥劑科等，該類科室的共同特點是一般通過相關臨床科室大夫開單后才為患者提供服務。（3）醫療科室：即直接診治患者的科室（病區），如婦產科、神經科、小兒科等，該類科室的共同特點是直接為患者提供詢診服務。
3.2 確定成本核算的內容 根據成本與費用配比的原則，成本核算的內容主要有以下幾方面。
3.2.1 收入項目 包括：（1）直接收入：是指本科對病員服務所形成的收入。醫療科室直接收入包括床位收入、治療收入、護理收入、取暖降溫收入、特需服務收入、科內檢查化驗收入、其他收入；醫技科室直接收入包括本科所做手術、檢查、化驗、放射、b超等收入。（2）間接收入是指為其他科室服務所形成的收入。醫療科室間接收入包括醫療科室為醫技科室服務而從醫技科室轉入的收入，如藥品、檢查、放射等應轉入醫療科室的收入部分；醫技科室間接收入包括由于得到醫療科室服務（開單）而應轉出的收入部分。
3.2.2 成本項目 包括：（1）工資。職工工資、夜班費、臨時工工資、各種補貼。（2）職工福利費。福利性支出及按職工工資的一定比例提取的工會經費、集體福利基金。（3）社會保障費。公務費：辦公費、差旅費、電話費、郵電費等；材料費：衛生材料、藥品材料、其他材料；低值易耗費：被服、家具、工具及單位價值在固定資產標準以下的小型器械等；業務費：洗滌費、醫療印刷費、燃料費、消毒費，水、電、氣費，提取的科研費、職工培訓費等；折舊費：房屋折舊、設備折舊；維修費：日常維修、大修費；其他費用：不包括在以上項目中的費用，如租賃費等。
3.3 確定成本核算科室和費用控制單位 將醫療科室和醫技科室作為成本核算科室，通過對收入、成本的統計核算，考核其業績。將服務科室作為費用控制單位，由于服務科室其投入產出不能用財務指標來進行衡量（該類科室一般無收費項目，故而只有費用支出而無業務醫療收入），因此，對服務科室要嚴格制定費用部門預算，實行預算控制。
3.4 準確劃分各科室的職工人數、固定資產、房屋面積，建立健全材料領用制度 對各科室的職工工資、固定資產、房屋面積進行劃分，確定各科室人員工資、設備價值、房屋價值，進而計算各科室人員經費、固定資產折舊和大修。規范庫房材料出入庫的工作程序，健全材料領用制度，以確保各科室的材料費用準確、及時的歸集。
3.5 進行成本測算 各財產、物資管理部門和服務單位及時、準確地匯總核算出各核算單位（即各醫療科室和醫技科室）的收入、費用，并報送財務部門。收費處、結賬處按月報送各單位的收入；設備材料庫、藥品庫、總務科各庫房按月報送各單位的材料消耗、試劑消耗、辦公品消耗、被服消耗、印刷品消耗等；供應科、水工班、電工班、汽車班、鍋爐班、儀器修配組按月報送各單位的水、電、氣消耗及為各單位提供服務的費用匯總表。
財務部門歸集整理各財產、物資管理部門和服務單位報來的各核算單位發生的收入、費用，作為成本核算的依據。首先，對各部門報來收入、費用進行合并歸類，按照費用類別匯總出各核算單位的各項費用。其次，將各單位的各項費用按照使用期限或收益期限劃分為本期費用和以后各期費用，本期費用計入各單位成本，以后各期費用計入待攤費用，待以后各期攤銷。第三，計提各單位設備折舊、大修和房屋折舊、大修。
財務部門根據整理好的成本資料，填制憑單，登記賬簿，編制報表，計算出各核算單位收入、成本及結余情況。
3.6 進行成本費用分析，實行成本控制 醫院實行成本核算，是為了達到成本控制這一目的而采取的一種手段。只有通過對各成本核算單位的收入、成本進行分析，結合相關醫療質量指標（如床位周轉率、收支結余、手術例數、門診人次等財務、統計指標）才能發現各成本核算單位在運行過程中的薄弱環節，找出原因，采取改進措施，加強管理。從而達到降低成本、提高效率，實現醫院持續健康的發展。
