【摘 要】隨著我國體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發展,事業單位改革正加快步伐,現行的事業單位會計制度已不能完全適應市場經濟的發展和新《會計法》的規定,本文對按現行事業單位會計準則編報的事業單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方進行分析,并對完善事業單位財務會計報告提出幾點建議。
【關鍵詞】事業單位 財務報告 完善
建國以來,我國的會計體系一直劃分為兩大類,一是企業會計體系,一是預算會計體系。預算會計體系中包括總預算會計和行政事業單位預算會計兩個分支。1997年5月和7月財政部發布《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》,并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破,可以說是一次會計管理模式的變革,對于事業單位財會工作有重大影響。
隨著我國體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發展,事業單位改革正加快步伐,在日常經濟核算中出現了許多新類型的業務。因此,現行的事業單位會計制度已不能完全適應市場經濟的發展和新《會計法》的規定,按現行事業單位會計準則編報的事業單位會計報表所反映出的單位財務狀況存在著一定程度會計信息失真和不完善的地方。
一、事業單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方的表現
1.固定資產的核算
現行會計制度中事業單位固定資產只核算賬面原值,這樣的核算方式有許多弊端:(1)價值背離,固定資產賬面價值與凈值隨時間的推移相差越來越大。(2)虛增凈資產,以賬面原值核算固定基金虛增了凈資產。(3)修購基金按收入而不是按固定資產的折舊提取,修購基金的提取數額取決于單位當期實現事業收入,經營收入的多少,造成自身收入實現較少的單位固定資產損耗無法真正得到補償。(4)成本不完整,固定資產不計提折舊,折舊數不能在資產負債表中得到體現,從而人為地降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余。
因此,對會計報表使用者容易產生誤導,不利于報表使用者正確解讀會計報表。
2.對外投資的核算
為了更準確地反映單位長期投資情況,企業會計準則對長期股權投資采取了成本法和權益法兩種核算方法,當投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算。
3.應收賬款的核算
事業單位應收賬款一般不計提壞賬,當這些債權確定無法收回的時候,一般都采用直接轉銷法,借記“事業支出(經營支出)”,貸記“應收賬款”等。但是確定這些債權無法收回往往是幾年后的事情,因此在確定之前這些無法收回的應收賬款逐年掛帳,虛夸了流動資產總額,容易誤導報表使用者。
4.無形資產的核算
事業單位尤其是科研院所長期以來普遍存在的“重有形,輕無形”觀念,缺乏對無形資產的認識,科研成果的產生耗損了單位的設備及人員費用,屬于職務發明,但對無形資產管理的不足造成了無形資產的流失和浪費,無法準確反映總體經濟資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對整體資產的正確評估。
5.缺少現金流量報表
企業單位核算的基礎是權責發生制,事業單位核算的基礎采用收付實現制,從這點看來,現金流量指標在事業單位發揮的作用大于企業單位,但是偏偏是企業單位編制現金流量表,而事業單位不編制該表。事業單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力,防止出現資金緊缺。
二、完善事業單位財務會計報告
事業單位財務會計報告是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件,是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料,也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。筆者認為,事業單位財務會計報告應在如下四個方面進行完善。
1.改進會計科目的核算
改進會計科目的核算方法,使會計報表的財務數據更能真實地反映事業單位各項經濟活動的實際,如對固定資產計提折舊,在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目,以反映固定資產的新舊程度。
2.引入現金流量表
參考企業現金流量表準則的基本原理,結合事業單位的實際情況編制內部
報表——事業單位現金流量表,反映事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動原因。
3.加強對會計報表附注的說明
在執行事業單位會計制度的情況下,對現階段難以用貨幣計量的信息及不穩定的特殊信息進行披露,以便財務報告的使用者對單位進行更為全面的了解和分析。
4.強化財務報告審計
事業單位也可委托中介機構對年終財務報告進行審計,以現行財務制度和有關政策規定為依據,對重點指標進行政策性審核,對報告編制的正確性和真實性進行規范性審核,從而提高單位資金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對建立健全內部控制制度起到積極的作用。
