【摘要】事業單位的固定資產主要由財政性資金形成，在使用過程中不計成本、不提折舊，其管理上普遍存在諸多問題，在事業單位內部建立一套健全的固定資產內部會計控制制度乃是解決問題的根本之道。
固定資產在資產總額中比重較大，是單位進行一切活動的基礎。同時，其種類繁多，形態各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風險，因此對固定資產的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產使用的效率。企業單位如此，事業單位同樣如此。
一、事業單位固定資產管理現狀
事業單位的固定資產主要是由財政性資金形成，使用過程中不計成本、不提折舊。撥款形成的資產具有無償性，使其缺乏資產增值保值的壓力，進而表現為“重購置輕管理”，即缺乏從資產的形成、使用到處置的有效控制，沒有健全的資產管理制度，有的甚至未設置專門管理資產實物的部門。其管理上普遍存在的問題是：
(一)賬實不符
1.對固定資產更新、維修、調入、捐贈等形成的資產不及時入賬，有的甚至不入賬；對報廢和處置的資產不調賬，會計信息失真，資產價值名不符實，資產家底不清。少數單位甚至沒有設置固定資產明細賬和固定資產卡片。
2.事業單位與其下設企業自有資產管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實不符。
?。ǘ┐媪抠Y產配置不合理
1.閑置不用或者已無使用價值的資產長期掛賬，導致存量資產的價值缺乏真實性，而各部門對使用資產“占有式”的管理，使部分閑置資產和利用效率不高的資產無法進行部門間的調劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來機構、人員測試，導致存量資產在單位內部無法做到橫向聯合、協作共用。
2.部分專業化設備重復購置、工程重復建設。由于決策失誤，部分設備購置后無法使用或面臨更新換代，造成資產浪費。
?。ㄈ┵Y產流失嚴重
在行政事業性資產中，最為人們所矚目、也最牽涉實際經濟利益的是所謂“非轉經”問題，即非經營性國有資產轉為經營性國有資產。“這是資產流失最為嚴重的一個渠道。”首先是非經營性資產本身的流失，特別是單位在扶持自辦產業時將資產無償劃撥給自辦產業使用，導致國有資產隱性流失；有的則通過各種手段變相侵蝕國有資產，如在出租、折股、聯營時低估國有資產價值，假借破產名義轉移國有資產等，變國家利益為集體利益，甚至個人利益，造成了國有資產的嚴重流失。其次“非轉經”產生收益的流失。一些單位把資產轉為經營用途后，直接將經營收入作為單位的“小金庫”；據財政部對有關部門政策外補貼所作的調查，各單位發放的政策外補貼中，30％來自“非轉經”收入。另外，一些單位在處置閑置資產和淘汰設備的過程中，資產未經評估或評估價過低，有的甚至隨意報廢尚有相當價值的設備，導致國有資產流失等等。
二、內部會計控制乃是解決現狀的根本之道
針對事業單位國有資產管理存在的問題，為防止國有資產流失，按照財政部“金財工程”建設的要求，全國將建立事業單位國有資產管理信息系統，實現事業單位國有資產的動態監管。為此，一場“摸清家底”的行政事業單位資產清查工作于2007年在全國如火如荼地展開，旨在為建立資產管理信息系統提供真實可靠的基礎數據。2006年隨著財政部《事業單位國有資產管理暫行辦法》的出臺，管理規章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財政部還大力實行國有收益收支兩條線管理、政府采購、國庫集中收付、政府收支分類改革等公共財政體制框架的改革。筆者認為：外部控管環境日益形成的同時，在行政事業單位內部建立一套健全的固定資產內部會計控制制度乃是解決問題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現象發生。
（一）建立崗位責任制
要按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關崗位，明確職責、權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，不得由同一部門或個人辦理固定資產業務的全過程。
（二）授權批準控制
1.明確審批人員授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權審批。
2.明確經辦人的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
3.嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業務。
4.制定固定資產業務流程，明確固定資產的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環節的控制要求，設置相應的記錄或憑證。 （三）固定資產的控制程序與業務程序緊密相關，必須根據固定資產的業務程序，建立相應的具體控制點。
1.預算控制：由于固定資產的單位價值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產增加后不能給單位帶來經濟效益，就會形成投資風險，因此單位應當加強對固定資產投資的預算管理。首先單位資產管理部門會同財務部門審核資產存量，根據事業發展規劃和經費預算，在充分論證的基礎上，研究編制年度購建計劃（擬購建資產的品目、數量，測算經費額度），結合單位實際情況確定審批權限和程序，杜絕重復、盲目購建。購建固定資產由主管部門統一組織，固定資產管理部門會同財務及使用部門共同參與論證、招標等環節的工作。
2.購建控制：固定資產購建（尤其基建項目）涉及大額資金開支，通常是舞弊多發點。因此辦理固定資產購建業務的人員應當具備良好的職業道德和業務素質。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制（政府采購除外）；零星采購實行雙人采購制。固定資產購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經過中介機構審核并出具報告。
3.驗收控制：由固定資產管理部門、使用部門和財務部門共同參加，根據不同的取得方式（包括：外購、自行建造、接受捐贈、外單位調入等），將實物與購貨合同、供應商的發貨單及捐贈方等提供的有關憑據、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續，出具驗收報告（驗收單）；財會人員根據驗收單及時登賬。對經營性租入、借用、代管的固定資產，應設立備查登記簿專門登記，驗收時相關部門和財務部門必須明確固定資產的產權歸屬，如檢查房屋產權證、車輛行車（運營）證等權屬證明文件，對于權屬不清的固定資產需及時補辦相關手續或專門提供依據，經明確后方可驗收入賬。
自行建造項目也稱自建工程，當建造的固定資產達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，待辦理了竣工決算手續后再作調整。判斷固定資產達到預定可使用狀態的原則有：一是固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；二是所建造的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續發生在所建造固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。
4.保險控制：單位應建立固定資產投保制度，以防范和控制固定資產的意外風險。進行固定資產保險時，單位需要支出一部分成本，如果選擇的保險種類不合適，就不符合成本效益原則。選擇保險的原則一是保險種類，建筑物宜投?；痣U或綜合險，運輸設備宜投保盜竊險、意外險、綜合險（視個案情況而定），其他視實際情況辦理；二是投保金額應該與投保的固定資產相適應；三是投保時間長度應該與固定資產的使用年限相匹配。因此，單位必須首先明確投保固定資產的范圍和標準，由固定資產管理部門會同財務部門等擬定投保方案，經單位負責人或其授權人批準后辦理單位手續。
5.轉移使用控制：由于固定資產價值高，通常是各個業務部門共同使用，這就形成管理上的交叉，增加了控制難度。首先未使用的固定資產存放在倉庫，各個業務部門必須獲得使用固定資產的授權材料，然后向固定資產管理人員提出固定資產轉移申請，之后才能進行有關的固定資產出庫業務。管理人員要把握好核對環節，即將準備出庫的固定資產和審批材料中的數量、規格、使用部門等要素進行核對，防止出現錯誤。其次是固定資產出庫登記制度，即每一項固定資產的出庫業務都要登記使用部門名稱、固定資產轉移時間等要素，同時還要和有關的記錄控制點相結合。最后是倉庫管理的監控環節，即倉庫管理人員要定期檢查轉移使用中的固定資產的狀況，防止出現未受審批的使用或不規范的使用。而固定資產使用完畢后，控制點重在使用部門和倉庫管理部門交接固定資產的有關記錄，以及固定資產轉移入庫的記錄和責任人交接記錄。
6.維護維修控制：日常維修由使用部門提出，經固定資產管理部門審核后組織實施。大修指房屋建筑物翻修、改建、改造，機器設備全面拆卸更換主要部件，應先由使用部門提交固定資產大修預算草案，經固定資產管理部門、財會部門、單位負責人或其授權人審核通過，財會部門按預算計劃，嚴格控制開支。如超計劃，應及時調整預算，追加計劃報單位負責人或其授權人批準后，由財會部門執行控制。使用部門確定專門的人員負責部門固定資產的修理和維護，以明確責任。
7.處置控制：（1）事業單位利用固定資產對外投資、出租、出借、出售和擔保等應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意，報同級財政部門審批。對于無償調出、報廢、報損的資產，財務部門應憑核準部門的《行政事業單位國有資產處置批復書》，及時調整有關資產、資金賬目。出售的資產，財務部門憑不低于《批復書》所列“國有資產管理部門確認的評估底”的實際交易價格調整有關資產、資金賬目。對外投資、出租、出借的固定資產實行專項管理，對其相應的收益進行核算，并在單位財務報告中對相關信息進行充分披露。（2）報損控制：盤點固定資產放置在倉庫中可能發生的損壞或丟失，一旦出現了損壞或丟失需要及時處理和補救。具體包括：建立快速反應機制，當發生固定資產的毀損、丟失時，倉庫管理人員和固定資產使用部門應及時提出書面報告，并上交有關管理部門；處于投保期的，相關人員應于第一時間通知保險公司人員進行現場調查取證。倉庫管理人員根據發生損壞或丟失的固定資產的實際情況修改或清除固定資產的文字記錄，防止固定資產記錄與實際情況不符；對于固定資產的損壞應查明原因，如果是由于人為使用不當或保管失職，要責令直接責任人賠償損失，如果是不可抗力造成的損失，單位應根據固定資產的投保情況獲取保險公司的賠償；損壞或丟失固定資產的部門要及時評估對正常經營活動的影響，如果有必要應及時向有關管理部門提出修理或購進固定資產的申請。 8.清查盤點控制：組成清查小組定期或不定期地進行盤點。根據盤點結果詳細填寫盤點報告表，并與盤點賬簿和卡片相核對。發現賬實不符的，應編制固定資產盤盈、盤虧表并及時作出報告。固定資產管理部門、使用部門應查明固定資產盤盈、盤虧的原因，提出初步處理意見，經單位負責人或其授權人批準后作出相應處理。
對于固定資產數量多的單位，可考慮引入條碼技術。（1）將帶有條碼信息的標簽粘貼在固定資產上，其標簽紙需防水、防油污、防撕裂，保證固定資產標簽長期保存和清晰。（2）固定資產分布在各個部門和場所，固定資產管理員若配備帶有條碼掃描功能的手持數據終端，可進行現場的數據采集、信息錄入包括狀態的改變，使用部門的改變等，并上傳到固定資產管理系統，自動更新系統中的數據。同時也可將系統中更新以后的數據下載到手持數據終端，以便現場進行查詢和調用。
誠然，一套好的內控制度要得到良好的執行，關鍵在人，需要相應的獎懲制度。如將事業單位國有資產管理作為組織部門考核領導干部政績的一項重要內容，單位法人與部門負責人簽訂《資產管理責任書》，促使單位各級領導充分認識到管好國有資產的重要性，明確相關責任人的職責范圍，將資產管理責任落實到人，定期考核責任履行情況。
另外，社會監督也是必不可少的，應大力加強執法檢查和監督的力度。國有資產管理部門和經濟監督部門要把事業單位固有資產的真實完整和保值增值作為監督的重點，及時發現問題、分析問題、解決問題，促進行政事業單位強化內部管理，完善內控制度，建立健全自我約束機制。
