趙娟（河南正永會計師事務所有限公司）
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A
摘要：在企業內部審計工作中，內部審計風險日益增加，如何充分發揮審計監督、評價、服務職能，提高審計質量和審計效率，促進企業穩步發展已成為企業內部審計工作的重中之重。本文分析了企業內部審計風險產生的原因，并就如何化解企業內部審計風險提出了相應的建議。
關鍵詞：內部審計；風險
企業內部審計風險，即為企業內部審計組織或人員在實施審計的過程中，無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動審計后，發表的不恰當的審計結論造成審計對象和與之相關方面遭受損失，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。
一、企業內部審計風險的特點
企業內部審計組織或人員是審計風險產生的主體。內部審計風險是審計結果與審計事實因某些因素而產生的差異。審計風險的本質表現為無意發表錯誤審計結論的可能性。內部審計風險的特點表現為以下幾點：
（一）內部審計風險與企業目標風險的一致性。企業的目標是為了提高企業的經營效益，內部審計的目的也是提高企業經營能力，因此，內部審計風險與企業為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。
（二）內部審計風險內容擴大。外部審計的風險僅來源于約定審計項目的內容，而內部審計監督與評價的內容除了財務方面，還涉及到財經法規等經營活動，這些都會產生企業審計風險。但是，如果內部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業管理當局未能予以足夠重視，這就不是內部審計造成的風險范圍。
（三）內部審計的審計內容不具選擇性。外部審計對審計內容既有選擇性，對是否接受審計委托也具有選擇性。但是內部審計作為企業內部的一個監督職能部門，必須緊密圍繞實現企業整體目標，在審計委員會的統籌安排之下展開日常工作，內部審計的內容也不斷變化，缺乏選擇性，只有通過審計質量的提高來降低審計風險。
（四）內部審計風險受審計環境的影響。內部審計在性質上屬于企業自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調查取證，而且內部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風險。所以，企業內部審計風險的系數受審計環境的影響。
二、企業內部審計風險形成的原因
內部審計風險是指審計人員對記錄被審計單位及其經濟活動的財務會計報表審計后，對存在的重大錯報、漏報等問題未能及時發現，且發表了不正確或不恰當的審計意見或結論的可能性。筆者認為，內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：
（一）內部審計機構的相對獨立性。內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。其組織形式的獨立性表現弱化，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正的評價。在這種情況下，作為企業的內審部門，如若服從于長官意志，不能對企業的財務進行有效監控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。
（二）內部審計方法滯后。我國內審方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”；內審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。
（三）內部審計所處的外部審計環境不佳。具體表現為：
1.法制不健全。隨著市場經濟的發展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現，而我國內部審計的依據僅有一部1995年7月發布的《審計署關于內部審計工作的規定》，缺乏統一的內部審計準則，出現明顯的滯后現象。
2.審計對象的復雜性和隱蔽性。由于內部審計事項一般與企業生產經營活動聯系較為密切，涉及到企業生產經營的方方面面，一些敏感事項涉及的人事關系復雜，舞弊手段隱蔽，內審人員取證難度較大，從而面臨審計風險。
3.被審計單位內部控制制度較差，會計信息失真，使得內部審計風險大為增加。
（四）內審人員業務素質參差不齊。目前我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質偏低，識別風險、判斷正誤的能力較弱；有些人職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑；內審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現。
（五）內部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手，這都使內部審計質量得不到保證，風險防范意識薄弱。
（六）內部審計內容的擴大化和復雜化隨著企業所處的市場環境的變化，企業之間的競爭越來越激烈，企業面臨的經營問題日趨復雜，為內部審計工作了更多的困難。社會信息化程度的提高，也使審計部門面臨的信息資料也越來越多，發生差錯和虛假情況也就越多，失察的可能性也隨之增大，審計范圍也超過了傳統制度下的內容，促進內部審計風險的形成。
三、企業內部審計風險的控制
企業內部審計目前不再是監督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經營管理人員加強內部控制，改善經營管理，以完成所負經濟責任。要做好內部審計工作應針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內部審計的地位，增強其獨立性。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素，企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內部審計組織機構最重要的原則在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素，主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大內審的作用就發揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質，增強其風險意識。各內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。
（三）加快有關審計法規制度建設。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時，內部審計還要借鑒國外的先進經驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發展。
（四）改進內部審計方法。在審計方法上采用風險基礎審計模式。風險基礎審計是一種通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內的一種審計模式。它主要運用分析性復核的方法，對產生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。
（五）建立健全審計組織自身的內部控制制度
1.建立全面質量控制制度。全面質量控制是內部審計機構合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、業務操作規程、考核與評價、監控等。
2.建立項目質量控制制度。項目質量控制是具體審計項目所應遵循的控制程序，主要包括指導、監督和復核等步驟。審計項目負責人應當在考慮助理人員的專業勝任能力等情況下，合理確定對其工作進行指導、監督和復核的方式及程度，并且監督審計全過程，了解出現的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。
（六）進行環境分析，加強內部審計風險管理。內部審計風險是客觀存在的，是無法消除的，因而內部審計的核心應是風險管理，也就是針對內外環境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業風險。國際內部審計師協會1982年第25號研究報告認為影響內部審計風險的內外因素有18個，內部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎上，考慮防范內部審計風險的方法，做出審計決策。
（七）理順內審管理體制。在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。
總之，內部審計風險的認識是企業發展的要求，也是市場經濟發展的需要，內審人員在健全完善的內審制度下，不斷提高自身素質，應用科學先進的審計方法，提高審計質量，控制審計風險。
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