在中國審計(jì)走過25個春秋的今天，傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)逐漸走向成熟，值此歷史時期，黨的十七大把科學(xué)發(fā)展觀確定為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思想綱領(lǐng)和行動指南。因此，新形勢下中國政府績效審計(jì)應(yīng)是國家審計(jì)發(fā)展的主流方向。在新的歷史條件下，如何不斷豐富和拓展審計(jì)領(lǐng)域，探索出與中國實(shí)際相符合的績效審計(jì)之路，予我國審計(jì)事業(yè)以新的活力，使中國審計(jì)逐漸融入世界審計(jì)主流，這個問題無疑是審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來面臨的又一次挑戰(zhàn)。目前關(guān)于績效審計(jì)的論題，國內(nèi)外專家學(xué)者研究頗多，且眾說紛紜。借鑒眾家之長，結(jié)合中國國情以及筆者25年來的基層審計(jì)實(shí)踐與研究，本人在此著重從績效審計(jì)的內(nèi)涵、中外績效審計(jì)的沿革與時局、我國開展績效審計(jì)的意義、開展績效審計(jì)面臨的主要困難、績效審計(jì)發(fā)展規(guī)律及我國政府績效審計(jì)定位、績效審計(jì)模式、如何開展我國政府績效審計(jì)等七個方面，談?wù)勛约旱目捶ā?br />
一、政府績效審計(jì)的內(nèi)涵
(一)政府績效審計(jì)的稱謂。各國關(guān)于政府績效審計(jì)的稱謂不盡相同，如英國的現(xiàn)金價值審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、澳大利亞的效率審計(jì)、瑞典的效益審計(jì)、中國香港的衡工量值審計(jì)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的績效審計(jì)，等等。
(二)政府績效審計(jì)的定義。目前，世界各國對于政府績效審計(jì)的界定還沒有統(tǒng)一的定義。最具代表性的定義是美國審計(jì)總署1972年在《政府的組織、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》中對政府績效審計(jì)的解釋：績效審計(jì)就是客觀系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對政府組織、項(xiàng)目、活動和功能進(jìn)行獨(dú)立地評價的目標(biāo)，以便為改善公共責(zé)任性，為實(shí)施監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策提供信息。2003年頒布的最新《政府審計(jì)準(zhǔn)則》則將績效審計(jì)重新定義為：對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項(xiàng)目的績效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評價，對前瞻性的問題進(jìn)行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評估。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中對績效審計(jì)做出了如下定義：除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計(jì)，也就是我們常說的“3E”審計(jì)。巴基斯坦審計(jì)長公署認(rèn)為：績效審計(jì)是對一個組織的經(jīng)營活動所做的評價，檢查其資源管理是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是否符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。澳大利亞審計(jì)署將績效審計(jì)定義為獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對一個單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評價管理活動是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議。德國的績效審計(jì)除了強(qiáng)調(diào)效果性以外，還重視預(yù)算事項(xiàng)的事前分析。日本的績效審計(jì)主要是效果性審計(jì)。瑞典側(cè)重的是業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織管理制度的健全性和合理性。印度則強(qiáng)調(diào)經(jīng)營事項(xiàng)、計(jì)劃或項(xiàng)目進(jìn)行過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。國內(nèi)關(guān)于政府績效審計(jì)的定義，也有多種不同的表述，審計(jì)界著名學(xué)者李鳳鳴教授認(rèn)為，政府績效審計(jì)就是對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動和資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性進(jìn)行審查、評價和分析，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動和管理中存在的缺陷和不足，充分挖掘潛力，促進(jìn)被審計(jì)單位提高績效的一種活動。以上對政府績效審計(jì)的定義，盡管在文字表述上有一定差異，但基本觀點(diǎn)都是一致的。一般認(rèn)為，所謂政府績效審計(jì)，就是政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，綜合運(yùn)用各種技術(shù)和方法，對政府機(jī)構(gòu)、公共投資項(xiàng)目和公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評價的活動。
綜上所述，筆者認(rèn)為政府績效審計(jì)的定義，既要簡短明確，又要符合其內(nèi)延外涵，同時應(yīng)當(dāng)做到有法可依。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第二條，審計(jì)機(jī)關(guān)對“財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定，在目前情況下，如下定義較為簡單明晰：中國政府績效審計(jì)，就是對國家各級部門的財政收支或者國有企事業(yè)組織的財務(wù)收支及其管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)和評價。
(三)政府績效審計(jì)的內(nèi)涵。績效審計(jì)的本質(zhì)，其實(shí)就是資金運(yùn)行效益審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。所謂經(jīng)濟(jì)性是指投入的人力、物力、財力等資源，是否經(jīng)濟(jì)合理地利用，即支出是否節(jié)約。效率性是指以一定的投入取得最佳產(chǎn)出，即支出是否高效。效果性，是指計(jì)劃和方案等既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。
二、中外政府績效審計(jì)的沿革與時局
(一)國外政府績效審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r
政府績效審計(jì)的產(chǎn)生。國外政府績效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)40年代中期，產(chǎn)生的背景一是西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財務(wù)會計(jì)活動日益規(guī)范化，財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計(jì)自然減少。因此，不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍，向績效審計(jì)延伸，成為審計(jì)自身發(fā)展的客觀要求。二是1929年至1933年受世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，西方工業(yè)國家經(jīng)濟(jì)低迷，人民對提高公營部門資金支出效果和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越嚴(yán)格，政府開支日趨膨脹，政府可以利用的資源越來越少，但其所承擔(dān)的社會經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日益擴(kuò)大。因此，美國審計(jì)總署擴(kuò)大了審查范圍，率先開始進(jìn)行績效審計(jì)。
政府績效審計(jì)的發(fā)展。1972年，美國審計(jì)總署發(fā)布《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》黃皮書，第一次把績效審計(jì)運(yùn)用于政府審計(jì)。1979年，澳大利亞對審計(jì)法進(jìn)行修訂，正式授權(quán)審計(jì)署對政府機(jī)關(guān)和其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效審計(jì)。1983年，英國頒布《政府審計(jì)法》，授權(quán)審計(jì)長可以檢查任何部門使用資源的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性，為英國開展績效審計(jì)提供了法律依據(jù)。1986年，在悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國際會議上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中，正式使用“績效審計(jì)”這一名稱，至此，績效審計(jì)的名稱正式在全世界統(tǒng)一。
政府績效審計(jì)的成熟。20世紀(jì)90年代以后，績效審計(jì)已成為國家審計(jì)的主要發(fā)展趨向，在澳大利亞績效審計(jì)一般占政府審計(jì)總量的50%以上，瑞典和日本占40%以上，英國占35%以上，在美國績效審計(jì)已占政府審計(jì)總量的80%以上，世界審計(jì)史上逐漸呈現(xiàn)出以績效審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)格局。例如，美國政府績效審計(jì)已經(jīng)涵蓋了武器控制、健康及社會安全、人力資本、核污染、政府應(yīng)對犯罪和恐怖威脅能力、計(jì)算機(jī)安全等社會生活的方方面面。
(二)我國政府績效審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r
審計(jì)機(jī)關(guān)成立初期至八十年代末。審計(jì)界在上世紀(jì)80年代初國家審計(jì)制度建立不久，就開始探討績效審計(jì)問題，當(dāng)時稱之為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，并提出我國審計(jì)工作應(yīng)該朝著效益審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。國家審計(jì)署對此也一直是持積極的態(tài)度，倡導(dǎo)和鼓勵審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中探索和開展績效審計(jì)。在此階段，審計(jì)理論界及部分審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展了績效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作,但在八十年代中期以后,績效審計(jì)基本處于停滯狀態(tài)。
20世紀(jì)90年代。在1991年全國審計(jì)工作會議上，審計(jì)署首次提出：“在開展財務(wù)審計(jì)同時，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計(jì)方面延伸”。這是我國政府部門首次正式提出績效審計(jì)的概念。進(jìn)入上世紀(jì)90年代中期，在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計(jì)中體現(xiàn)績效審計(jì)思想的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)得到發(fā)展。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既包括合規(guī)合法性審查，又包括對黨政領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)績效進(jìn)行評價。專項(xiàng)資金審計(jì)，一方面要求檢查財政資金支出的合法性、真實(shí)性，另一方面也包括對專項(xiàng)資金使用效果進(jìn)行評價。在這個時期，全國一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)繼續(xù)實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)，開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。比如，建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)、國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、行業(yè)審計(jì)等，審計(jì)后壓縮了建設(shè)規(guī)模，為國家節(jié)省了投資，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題，從宏觀上提出了加強(qiáng)管理提高效益的建議，在一定程度上發(fā)揮了審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的作用。但在此階段，主要是以真實(shí)性和合法性審計(jì)為主，績效審計(jì)的含量極低。
跨入21世紀(jì)至今。跨入21世紀(jì)以來，特別是加入世貿(mào)組織以來，我國審計(jì)界都在思考一個共同問題，即中國如何開展績效審計(jì)，中國審計(jì)如何與國際審計(jì)接軌。近幾年的全國審計(jì)工作會議對績效審計(jì)工作都明確提出了任務(wù)和要求。在專項(xiàng)資金、投資項(xiàng)目審計(jì)方面，開始注入績效審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)行績效審計(jì)調(diào)查。在外資領(lǐng)域明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極制定計(jì)劃，在投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金等財政投入較多的部門實(shí)施績效審計(jì)，取得了一定成效。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)，如廣東省的深圳市、山東青島市、浙江省等地，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始積極探索績效審計(jì)路徑，實(shí)施了一些有代表性的審計(jì)項(xiàng)目，取得了較好的效果。在此階段，中國內(nèi)部審計(jì)組織于2007年制定了關(guān)于績效審計(jì)的25、26、27號《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)與管理部門更加融為一體，參與實(shí)際問題的解決及管理咨詢，以推動管理部門改進(jìn)未來的工作，實(shí)現(xiàn)其潛在效益，內(nèi)部審計(jì)在績效審計(jì)領(lǐng)域取得了較超前的發(fā)展。
三、我國開展政府績效審計(jì)的意義
(一)開展政府績效審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求
目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的黃金機(jī)遇期，但同時也是一個社會矛盾的凸顯期，更是一個經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、社會經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期。長期以來，在我國，由于權(quán)力過于集中，加之制度上的空白，使得一些領(lǐng)導(dǎo)頭腦發(fā)熱，違背規(guī)律，盲目蠻干，想干什么就干什么，愿上什么項(xiàng)目就上什么項(xiàng)目;或好大喜功，做表面文章，搞花架子，“形象工程”、“政績工程”一個接著一個，導(dǎo)致國家大量的資金被白白無效地消耗掉了;還有些人認(rèn)為，反正是政府的錢，不花白不花，花了也白花，于是政府的預(yù)算資金便成了一塊塊“唐僧肉”，時不時地就要被“咬”上一口;同時由于監(jiān)管上的漏洞，違反規(guī)定、玩忽職守、漫不經(jīng)心、肆無忌憚、任意妄為等情況時有發(fā)生;國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中更是長期存在著高速度低效益且重速度輕效益問題，人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益不講效益熟視無睹或習(xí)以為常，等等。開展政府績效審計(jì)能夠在解決這些問題和矛盾以及尋找出路方面發(fā)揮出極其重要的作用。
(二)開展績效審計(jì)是突破傳統(tǒng)審計(jì)局限的有效途徑
由于當(dāng)前政府管理體制還存在很多漏洞，以會計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的會計(jì)理論和會計(jì)原則受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果審計(jì)工作僅僅局限于既有的會計(jì)政策和財務(wù)制度范圍展開，由此得出的真實(shí)合法性審計(jì)結(jié)論也往往是有局限性的。以財政資金審計(jì)為主線的國家審計(jì)，如果只檢查政府機(jī)構(gòu)及項(xiàng)目的財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)性和合法性，只關(guān)注預(yù)算安排的資金是否真實(shí)、合法地花掉了，而不檢查政府機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)，評價其工作的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，那么，這樣的審計(jì)活動就偏離了審計(jì)的根本目的，審計(jì)結(jié)果的實(shí)際價值就會大打扣折。
(三)政府績效審計(jì)是審計(jì)自身發(fā)展的必然趨勢
現(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)涵包括三方面內(nèi)容，即現(xiàn)代審計(jì)體制、現(xiàn)代審計(jì)模式及現(xiàn)代審計(jì)方法。但目前我國審計(jì)體制改革受制且服從于政府管理體制改革乃至政治體制改革的進(jìn)程，短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)根本性的突破和轉(zhuǎn)變，只能循序漸進(jìn)，順勢而為。而以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)為主的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法由于目標(biāo)相對比較清楚，經(jīng)過近幾年來的加快推進(jìn)，已經(jīng)取得了很大進(jìn)展。就審計(jì)模式而言，現(xiàn)階段科學(xué)發(fā)展觀的提出、執(zhí)政理念的轉(zhuǎn)變、市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和公共財政體制框架的逐步構(gòu)建，為現(xiàn)代審計(jì)模式的建立提供了必要條件。當(dāng)財務(wù)收支審計(jì)不能滿足審計(jì)評價的需要時，審計(jì)就自然會擴(kuò)大職能作用范圍，向高層次的績效審計(jì)發(fā)展。
四、我國開展政府績效審計(jì)存在的主要困難
(一)普遍存在著認(rèn)識偏差和誤區(qū)
首先，不少人認(rèn)為績效審計(jì)是對于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言，而對于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的政府部門和非盈利組織機(jī)構(gòu)不存在績效的問題，因此，我國政府審計(jì)也就勿需進(jìn)行績效審計(jì)。其次，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對績效審計(jì)的認(rèn)知還存在著局限性，大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹，甚至有些人認(rèn)為，績效審計(jì)是西方發(fā)達(dá)國家的理論，在中國目前沒有實(shí)施的基礎(chǔ)，因而駐足不前。再次，在盡職履責(zé)機(jī)制不健全的情況下，不少領(lǐng)導(dǎo)干部績效意識淡薄，有相當(dāng)一部分單位和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，審計(jì)就是審計(jì)我違反法律法規(guī)沒有，只要單位沒有違法亂紀(jì)，個人廉潔自律，就算我在決策、管理方面存在問題，也是改革發(fā)展中的問題，并不算違法，審計(jì)不審計(jì)我都無所謂。另外，人民的民主參政意識及社會對政府的監(jiān)督意識不強(qiáng)，目前人民的要求僅停留在取之于民用之于民階段，用于民而不經(jīng)濟(jì)，用于民而無效果，人民并不特別關(guān)注和在意。
(二)績效審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱
績效審計(jì)必須建立在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，才能實(shí)施績效審計(jì),否則就會使績效審計(jì)的質(zhì)量大幅度下降，評價結(jié)果的正確性、可靠性令人置疑，績效審計(jì)評價也就失去意義。當(dāng)前，雖然政府部門通過會計(jì)集中核算，資金集中支付，物資集中采購以及收支兩條線等制度的施行，財政監(jiān)管力度已大大加強(qiáng)，但由于我國政府會計(jì)制度還不完善，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違規(guī)，弄虛作假現(xiàn)象還很嚴(yán)重，會計(jì)信息資料的失真行為相當(dāng)普通，績效審計(jì)賴以評價的基礎(chǔ)可靠性不夠，這就給開展績效審計(jì)帶來很大的困難和風(fēng)險。
(三)法律制度建設(shè)滯后
從各國績效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績效審計(jì)開展得比較好的國家都較早地制定和頒布了績效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范。如美國是世界上最早制定績效審計(jì)準(zhǔn)則的國家，早在1972年就頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》，對政府部門和其他非政府部門有公共資金的領(lǐng)域進(jìn)行績效審計(jì)作了比較具體的規(guī)定。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織頒布了《績效審計(jì)準(zhǔn)則》，其他一些國家盡管沒有該方面專門的審計(jì)準(zhǔn)則，但就績效審計(jì)也制定了專門辦法。而目前我國還沒有形成一套完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺的法律法規(guī)中涉及到績效審計(jì)的內(nèi)容較少。據(jù)了解，在我國除2007年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、1996年財政部頒發(fā)的《國有資本金評價規(guī)則》可以看成是績效審計(jì)的配套法規(guī)外，全國僅有深圳市《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》、湖南省《湖南省審計(jì)監(jiān)督條例》、珠海市《珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》、浙江省《浙江省宏觀服務(wù)型績效審計(jì)管理辦法》等引入了績效審計(jì)的概念，除此以外，目前尚無績效審計(jì)的具體規(guī)定。
(四)理論研究滯后，探索實(shí)踐不夠
從近年我國績效審計(jì)工作的推進(jìn)來看，之所以績效審計(jì)工作難以推進(jìn)，最重要的是績效審計(jì)理論研究沒有突破，對引進(jìn)國外經(jīng)驗(yàn)，似乎也不太注意，相關(guān)資料也較少。國家審計(jì)機(jī)關(guān)高層在中國目前條件下，對如何實(shí)施績效審計(jì)，缺乏宏觀性的戰(zhàn)略思考，缺乏科學(xué)性的發(fā)展規(guī)劃，微觀方面更是缺乏一個系統(tǒng)實(shí)用的實(shí)踐指導(dǎo)計(jì)劃，僅是提了一些口號式的要求而已。同時一線審計(jì)機(jī)關(guān),由于窮于應(yīng)付繁重的審計(jì)任務(wù),或因?qū)徲?jì)條件，或因認(rèn)識誤區(qū),或因畏難情緒,因而實(shí)踐欠缺,長期以來績效審計(jì)基本上處于停滯不前狀態(tài)。
(五)審計(jì)人力資源不足
審計(jì)資源主要是人力資源，績效審計(jì)需要比財務(wù)審計(jì)更優(yōu)質(zhì)的資源，特別是審計(jì)人員以較多知識和較強(qiáng)能力構(gòu)成的綜合素質(zhì)。由于績效審計(jì)方式和評價的特殊性，審計(jì)人員只具備某一方面的知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。目前中國審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)人力資源狀況堪憂，突出問題是中老年審計(jì)人員多年輕人員少;財會專業(yè)人員多，審計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律、工程、統(tǒng)計(jì)、管理等專業(yè)人才少;從事非審計(jì)業(yè)務(wù)人員多，從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員少。而在香港和美國，如香港審計(jì)署，在審計(jì)人員的配置中，有80%是各種業(yè)務(wù)人員，而業(yè)務(wù)人員中有40%是高級審計(jì)人員。又如美國審計(jì)署更是重視審計(jì)專業(yè)人員的多樣性。工作人員包括很多方面的專家，他們在各自的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)如會計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)、工程、工商管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)甚至包括物理學(xué)、控制學(xué)、信息學(xué)、心理行為學(xué)等方面發(fā)揮作用。目前這些專業(yè)人才已占到工作人員總數(shù)的75%左右。另外，國外在吸納審計(jì)人員方面比較注重人才的綜合素質(zhì)。美國在吸納審計(jì)人員時會考慮各種專業(yè)人才，并非局限于財經(jīng)類人才，其審計(jì)機(jī)關(guān)的總體人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)具有綜合性。如美國審計(jì)總署5200人中，有2500名是會計(jì)師，1500名是經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、電子計(jì)算機(jī)專家等。若非財經(jīng)類的人員被錄用后，審計(jì)機(jī)關(guān)也負(fù)責(zé)對其進(jìn)行補(bǔ)課式財經(jīng)審計(jì)知識培訓(xùn)，使其能勝任績效審計(jì)的工作任務(wù)。
(六)審計(jì)目標(biāo)模糊
政府部門的活動主要是公共管理，范圍涉及城市建設(shè)、社會治安、文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等許多方面，而且提供的服務(wù)一般是無形的，非贏利性的，加上常有的政策原因等各種利害關(guān)系的影響，導(dǎo)致政府目標(biāo)的多樣性和模糊性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)有時難以確定績效審計(jì)的目標(biāo)和判別界限。
(七)審計(jì)主體的多方制約
在績效審計(jì)中必須有一個指導(dǎo)審計(jì)活動，衡量審計(jì)事實(shí)評價績效的標(biāo)準(zhǔn)，這就如同財務(wù)收支審計(jì)中的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)。績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)評價的基礎(chǔ)，是衡量績效優(yōu)劣的尺度，是審計(jì)機(jī)關(guān)出據(jù)審計(jì)報告的依據(jù)。績效審計(jì)一開始就遇到與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的評價標(biāo)準(zhǔn)問題，千差萬別的審計(jì)對象，經(jīng)濟(jì)、效率和效果的多種訴求，需要審計(jì)人員建立適合特定項(xiàng)目的正確的評價標(biāo)準(zhǔn)，這是每一項(xiàng)審計(jì)成功的起點(diǎn)。審計(jì)取證也是一個問題。作為績效審計(jì)對象的政府管理活動廣泛復(fù)雜，其績效又具有間接性和延續(xù)性，即便使用多種審計(jì)方法和技術(shù)，收集的資料也總是有限度的，何況有些資料根本就無法取得。而不取得充分可靠的證據(jù)，就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。最大的原因還是受審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立地位、職責(zé)權(quán)限、制度建設(shè)、人員素質(zhì)、技術(shù)配備和資金支持等方面的資源狀況，都可能制約績效審計(jì)的開展。
(八)審計(jì)環(huán)境影響
績效審計(jì)的環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科技、社會及文化教育等各個方面。比如政治環(huán)境的影響，是否具備有利于進(jìn)行績效審計(jì)的審計(jì)體制以及科學(xué)的預(yù)算管理體制等制度條件。績效審計(jì)是審計(jì)代表國家監(jiān)督政府的行為，如果政府高層和立法機(jī)構(gòu)不給予強(qiáng)有力的支持和授權(quán)，行政部門又缺乏績效意識，績效審計(jì)就很難普遍開展。又比如社會環(huán)境的影響，公眾能夠在多大程度上參與國家事務(wù)、關(guān)注政府財政收支。此外還有整個社會的民主意識、道德風(fēng)氣和信用狀況，以及對績效審計(jì)的認(rèn)可，都將對績效審計(jì)產(chǎn)生重要影響。
五、績效審計(jì)發(fā)展規(guī)律及我國政府績效審計(jì)定位
世界上任何事物的發(fā)展都是有規(guī)律的。規(guī)律的存在和發(fā)生作用不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人不能創(chuàng)造、改變和消滅規(guī)律，但人可以認(rèn)識和利用規(guī)律。違抗規(guī)律會受到規(guī)律的懲罰，按規(guī)律辦事才能達(dá)到目的。我國改革開放的總設(shè)計(jì)師鄧小平同志曾講，中國特色社會主義，就是中國的社會主義處在初級階段，就是不發(fā)達(dá)階段，一切都要從這個實(shí)際出發(fā)，根據(jù)這個實(shí)際來制定規(guī)劃。中共中央總書記胡錦濤同志反復(fù)強(qiáng)調(diào)，我國正處于并將長期處于社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平還不高，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值仍居于世界后列，人口多、底子薄、發(fā)展不平衡狀況將長期存在。我們想問題、作決策、辦事情，一定要堅(jiān)持從基本國情這個最大的實(shí)際出發(fā)。中國政府績效審計(jì)，要達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的，就必須尊重審計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，實(shí)事求是，從中國的政治、經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展等客觀實(shí)際出發(fā)，予以科學(xué)定位。
(一)中外發(fā)展簡況對照
經(jīng)濟(jì)方面。強(qiáng)大的資本主義經(jīng)濟(jì)歷經(jīng)了300多年的建設(shè)，僅市場經(jīng)濟(jì)就經(jīng)過了200多年的發(fā)展，在這個發(fā)展過程中，世界上出現(xiàn)了不少高度發(fā)達(dá)的資本主義國家。比如美國，目前是世界上最發(fā)達(dá)的工業(yè)國，現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)國，高度現(xiàn)代化的交通運(yùn)輸業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)均居世界領(lǐng)先水平。而中國，沒有經(jīng)歷資本主義的充分發(fā)展階段，新中國成立才剛剛60年，其間因“文化大革命”等原因耽擱了20年，真正搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)才40年，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)不過20年，中國屬于發(fā)展中國家而且剛進(jìn)入小康社會，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要趕上和超過世界上最先進(jìn)的資本主義國家，沒有一百年左右甚至更長時間是不行的。
審計(jì)方面。考量世界審計(jì)，傳統(tǒng)審計(jì)歷經(jīng)上百年充分發(fā)展;績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70至80年代，完成傳統(tǒng)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的成熟轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情，其間歷時半個世紀(jì)。考量中國審計(jì)，自83年成立至今，總共才25年時間，績效審計(jì)還處在學(xué)步階段。記得審計(jì)機(jī)關(guān)成立之初，筆者從財校畢業(yè)參加工作才五個月即調(diào)入剛組建的審計(jì)機(jī)關(guān)，完全是“摸著石頭過河”，當(dāng)時包括領(lǐng)導(dǎo)、組織部門根本不知道審計(jì)是干什么的，有人說審計(jì)是“審計(jì)量”的，有人說審計(jì)是“審計(jì)劃”的，還有人說審計(jì)是“審會計(jì)”的，直到工作一段時間以后到中南財經(jīng)大學(xué)參加培訓(xùn)聆聽楊時展教授講課，才搞明白審計(jì)就是“會計(jì)檢查”“糾錯防弊 ”、“對納稅人的錢負(fù)責(zé)”。以后又歷經(jīng)了查找問題、經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、企業(yè)審計(jì)直至財政審計(jì)等各個階段的審計(jì)實(shí)踐。1988年頒布的《中華人民共和國審計(jì)條例》于1989年施行，1994年頒布2006年改修的《中華人民共和國審計(jì)法》于1995年起施行，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》于2004年頒布試行。至此，歷經(jīng)25年的風(fēng)霜雪雨,中國傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計(jì)才算逐漸走向成熟。在李金華同志任審計(jì)長期間，審計(jì)風(fēng)暴席卷全國，震撼世界，將中國傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計(jì)推向了極至。
(二)我國政府績效審計(jì)的定位
國家審計(jì)署于2003年制訂了《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃提出：“實(shí)行財政財務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐步加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)的力量占整個審計(jì)力量的一半左右。”2008年7月，審計(jì)署向社會公布的《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”。
本人認(rèn)為審計(jì)署2003年制定的五年規(guī)劃，關(guān)于績效審計(jì)的定位較為接近合理實(shí)際。審計(jì)署2008年制定的五年規(guī)劃中提出“到2012年所有的項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”，這一提法是有欠妥當(dāng)?shù)摹Ｆ淅碛捎兴模皇菑膶徲?jì)實(shí)踐看,國家審計(jì)署2003年提出的規(guī)劃目標(biāo)到目前為止都未能達(dá)到，近幾年來，除中國內(nèi)部審計(jì)及深圳市等少數(shù)地方開展績效審計(jì)探索實(shí)踐以外，全國絕大部門地區(qū)幾乎都處于停滯狀態(tài)，即使涉及到有關(guān)績效的內(nèi)容也只是皮毛而已;二是財政財務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)的基本職能，也是世界各國審計(jì)的共性職能，且部分項(xiàng)目不需要開展績效審計(jì)，就連高度發(fā)達(dá)的美國，績效審計(jì)已占到85%以上，還有14%左右的項(xiàng)目也只進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì);三是績效審計(jì)特別追求和講究的是質(zhì)量而并非數(shù)量,如同科學(xué)發(fā)展觀理論中對國民經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)“又好又快”平穩(wěn)發(fā)展的道理一樣。沒有質(zhì)量的績效審計(jì)與審計(jì)的初衷無異于南轅北轍。美國績效審計(jì)的發(fā)展走在世界各國的前列，這不僅體現(xiàn)在績效審計(jì)占全部工作的比重以及相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度的完善方面，更重要的是，美國審計(jì)署通過自己高質(zhì)量的審計(jì)成果，促使政府機(jī)構(gòu)以及其他公營企業(yè)績效管理水平的提高，從而間接為社會創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)社會效益。僅2003年，美國審計(jì)署通過績效審計(jì)工作，就為國家和政府帶來了354億美元的直接財政收入。另外，美國審計(jì)署的審計(jì)報告和審計(jì)建議能夠使政府運(yùn)作和服務(wù)效率得以提高，其社會效益更是難以計(jì)量。四是，在中國生產(chǎn)力水平所決定的社會經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)條件下，在中國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期、市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則不完善、財務(wù)會計(jì)活動不規(guī)范的情況下，在國民整體素質(zhì)不高的現(xiàn)實(shí)下，在共和國審計(jì)尚處年輕傳統(tǒng)審計(jì)才剛走向成熟的情況下，100%都開展績效審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，也是很不科學(xué)的。拋開資本主義數(shù)百年來發(fā)展積聚的強(qiáng)大基礎(chǔ)不說，單就審計(jì)來說，國外傳統(tǒng)審計(jì)歷經(jīng)上百年發(fā)展，績效審計(jì)也經(jīng)過了半個世紀(jì)的發(fā)展才走向成熟，中國政府績效審計(jì)在剛剛起步的情況下用五年時間“到2012年所有的項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”，無異于癡人說夢，異想天開。績效審計(jì)同樣不能進(jìn)行跨越式的“大躍進(jìn)”或想當(dāng)然，同樣也不能走高速度、低效益的粗放型審計(jì)路子。因?yàn)樗瑯颖仨毥?jīng)歷一個長期的應(yīng)有的成長過程，并非是一朝一夕可以成功的。瓜熟才能蒂落，水到方能渠成。中國古代優(yōu)秀文化中的“欲速則不達(dá)”、“揠苗助長”等例子，都生動地說明了“只有按客觀規(guī)律辦事，才能達(dá)到預(yù)期目的”這么一個簡淺的道理，世界上萬事萬物概莫能外，中國政府績效審計(jì)亦是一樣。
中國現(xiàn)階段的審計(jì)可稱為發(fā)展中審計(jì)，也就是不發(fā)達(dá)階段審計(jì)，簡單地說，它是由中國目前的生產(chǎn)力水平所決定的。在此階段中，中國審計(jì)必須直面的問題以及要解決的主要矛盾，績效審計(jì)僅是其重要手段之一。至于審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，天經(jīng)地義的應(yīng)當(dāng)與整個國家的發(fā)展進(jìn)程一致。審計(jì)發(fā)展與社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展同為一個整體，應(yīng)視為社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個有機(jī)組成部分，它不能脫離甚至超越這個整體。所以筆者認(rèn)為，如下審計(jì)定位較為妥當(dāng)：在中國特色社會主義初級階段，中國審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財政財務(wù)收支審計(jì)與政府績效審計(jì)并重，財政財務(wù)收支審計(jì)是國家審計(jì)的基本形態(tài)，政府績效審計(jì)是國家審計(jì)發(fā)展的主流方向。中國政府績效審計(jì)與國際接軌成為主旋律尚需假以時日，目前僅處于初級探索階段，即試驗(yàn)研發(fā)階段。
六、政府績效審計(jì)模式
目前世界上還沒有統(tǒng)一的績效審計(jì)模式，但審計(jì)學(xué)術(shù)界普遍強(qiáng)調(diào)，開展績效審計(jì)必須具備兩大基礎(chǔ)：一是真實(shí)、合法性審計(jì)的歷史任務(wù)基本完成，會計(jì)信息達(dá)到了基本真實(shí)合法;二是有一套完整科學(xué)的績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系作為績效審計(jì)的依據(jù)。從審計(jì)實(shí)務(wù)看，現(xiàn)階段我國還不完全具備學(xué)術(shù)界所公認(rèn)的開展績效審計(jì)的兩大基礎(chǔ)，但在目前的形勢下，我們不可能等到真實(shí)、合法性問題徹底解決后再開展績效審計(jì)，也不可能等到建立起一套完整的績效評價指標(biāo)體系以后再開展績效審計(jì)。現(xiàn)實(shí)情況決定了我們只能從實(shí)際出發(fā)，從揭露解決財務(wù)收支審計(jì)中存在的不真實(shí)、不合法現(xiàn)象入手，利用國內(nèi)外績效審計(jì)的技術(shù)方法，沿著了解基本情況、確定審計(jì)目標(biāo)、建立評價標(biāo)準(zhǔn)、取得審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論以至提出審計(jì)建議的程式，積極探索符合我國國情的具有中國特色的績效審計(jì)模式。
(一)中國政府績效審計(jì)模式
研究國內(nèi)外績效審計(jì)實(shí)踐，結(jié)合中國實(shí)際，筆者認(rèn)為，目前在中國，建立起資金績效、項(xiàng)目績效、制度績效三種績效審計(jì)模式比效適當(dāng)。
資金績效審計(jì)模式。資金績效審計(jì)模式是指將政府部門分配、管理、使用資金的績效狀況作為評價內(nèi)容的一種模式。即以資金為主線，重點(diǎn)對全部財政性資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行分析評價，關(guān)注資金分配是否經(jīng)濟(jì)合理，管理是否規(guī)范有序，使用是否高效并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。資金績效審計(jì)與財務(wù)審計(jì)很密切，這種模式便于操作，主要運(yùn)用審閱、比較等傳統(tǒng)審計(jì)方法，可從賬簿、憑證中收集有效證據(jù)，可以應(yīng)用目前比較成熟的評價指標(biāo)體系進(jìn)行評價，而且有明確的法律依據(jù)，目前應(yīng)是我國政府績效審計(jì)起步階段的主要模式。
項(xiàng)目績效審計(jì)模式。項(xiàng)目績效審計(jì)模式是指將政府部門負(fù)責(zé)的公共項(xiàng)目績效狀況作為審計(jì)內(nèi)容的一種模式。重點(diǎn)是對政府部門負(fù)責(zé)管理或直接投資的公共項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。項(xiàng)目績效審計(jì)有比較具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，具有法定依據(jù)，主要運(yùn)用分析、判斷等方法，但由于涉及到較多專業(yè)方面的知識，其取證、評價存在一定困難。在實(shí)際工作中，以重大工程為對象的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)用比較廣泛。
制度績效審計(jì)模式。制度績效審計(jì)屬于宏觀管理型績效審計(jì)。制度績效審計(jì)模式是指將政府部門相關(guān)制度規(guī)范的績效作為審計(jì)內(nèi)容的一種審計(jì)模式，重點(diǎn)是對政府部門各項(xiàng)制度的科學(xué)性、規(guī)范性、有效性進(jìn)行評價。目前，制度績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)指向不明確，無具體量化標(biāo)準(zhǔn)，主要是一些原則性標(biāo)準(zhǔn)，且法律規(guī)定空白。取證比較容易，但評價十分困難。制度績效審計(jì)需要審計(jì)人員掌握行政管理、制度設(shè)計(jì)等方面的知識，主要運(yùn)用案例研究、綜合評價等方法。
資金績效審計(jì)、項(xiàng)目績效審計(jì)和制度績效審計(jì)三者之間存在著差異，但同時也存在著必然的聯(lián)系。在審計(jì)實(shí)踐中，這三種模式的審計(jì)并不是截然分開的。公共資金的使用效益和項(xiàng)目實(shí)施效果是政府部門制度實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，因此對資金、項(xiàng)目的績效審計(jì)是制度績效審計(jì)的基礎(chǔ)，制度績效審計(jì)也可以分析、判斷制度設(shè)計(jì)中的薄弱環(huán)節(jié)，為資金、項(xiàng)目績效審計(jì)提供指導(dǎo)方向。三種績效審計(jì)模式從不同層面對人、財、物、制度等構(gòu)成政府部門關(guān)鍵要素的績效進(jìn)行審查，為對公共部門履行職責(zé)績效情況進(jìn)行全面、綜合、系統(tǒng)的評價奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
(二)政府績效審計(jì)目標(biāo)
通過審計(jì)，對被審計(jì)單位履行職責(zé)時財政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度進(jìn)行審核評估，確定其是否進(jìn)行了有效管理，資金使用是否得當(dāng)，政府項(xiàng)目和政策是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，是否滿足了社會需要。同時，揭露反映體制、機(jī)制及管理方面存在的問題，深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出建設(shè)性建議，從根本上達(dá)到規(guī)范管理，深化改革，提高績效的目的。
1、在權(quán)力的監(jiān)督和制約方面。重點(diǎn)揭露和反映由于行政權(quán)力失控、不作為、亂作為或盲目決策造成的公共資源配置不當(dāng)、管理不善、效率低下等問題，促進(jìn)樹立科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀，促進(jìn)依法行政和問責(zé)機(jī)制的建立。
2、在行政效能方面。通過實(shí)施績效審計(jì)，調(diào)查政府機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，政府公務(wù)人員是否負(fù)責(zé)，能力與責(zé)任是否匹配。重點(diǎn)揭露由于體制不順、職責(zé)不清、工作不力等造成的行政成本高、資源浪費(fèi)大、行政效率低的問題，促進(jìn)提高政府的工作績效。
3、在財政支出管理方面。通過對財政支出績效的監(jiān)督檢查，確定其是否進(jìn)行了有效管理、資金使用是否得當(dāng)，政府項(xiàng)目和政策是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，是否滿足了社會需要。重點(diǎn)揭露管理不善造成支出績效差、決策失誤造成損失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)各部門各單位加強(qiáng)財政支出控制，加強(qiáng)資金使用管理，提高財政支出績效。
4、在制度方面。分析和評價由于體制性障礙、制度性缺陷和管理缺損所導(dǎo)致的影響經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的深層次問題，促進(jìn)深化改革，推動體制機(jī)制制度的完善。
(三)政府績效審計(jì)方法
績效審計(jì)方法主要是指收集能夠證明績效評價結(jié)論和改善績效建議的證據(jù)的方法，主要包括審計(jì)證據(jù)收集方法和審計(jì)分析技術(shù)方法兩類。
1、審計(jì)證據(jù)收集方法就是審計(jì)取證。績效審計(jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計(jì)方法，比如審閱法、核對法、函證法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，但也有其自身獨(dú)特的方法：
(1)文件審閱法。包括文件查閱和審閱。通過查閱文件，了解相關(guān)領(lǐng)域的知識，對本審計(jì)領(lǐng)域有一個整體把握，尋求審計(jì)判斷的法律依據(jù)，找出審計(jì)所需的相關(guān)記錄或資料。文件審閱就是對文件資料進(jìn)行檢查式閱讀，這是績效審計(jì)最基本也是最核心的方法。通過審閱掌握審計(jì)對象的基本情況，分析其制度建設(shè)及其完善情況，指出制度本身存在的缺陷，并取得事實(shí)證據(jù)。
(2)歷史資料分析法。歷史資料的分析涉及到關(guān)于被審計(jì)項(xiàng)目的重要會議紀(jì)要、研究報告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、評價總結(jié)等歷史材料。審計(jì)人員通過對被審計(jì)對象過去的各種資料進(jìn)行檢查、驗(yàn)證和分析，可幫助審計(jì)人員更新并擴(kuò)充當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息。
(3)調(diào)查法。調(diào)查法是憑借一定的手段和方式，對某種現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過對搜集到的各種事實(shí)資料的分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的一種研究方法。如調(diào)查問卷、訪談等。調(diào)查問卷是為了從比較分散的群體中獲取對某一事項(xiàng)的評價意見和信息。事先要選取調(diào)查對象，然后向這些調(diào)查對象郵遞問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面進(jìn)行詢問。調(diào)查問卷的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，提出的問題應(yīng)當(dāng)非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。訪談法需要使用不同的技巧，滿足不同的需要，如擬定訪談大綱，使用不同類型的問題，正確引導(dǎo)被訪談?wù)撸拐勗拠@主題展開，并做好記錄。
(4)研討會和聽證會。在審計(jì)的不同階段，舉辦研討會和聽證會可以獲取專家領(lǐng)域的知識，聽取正反兩方面的意見，討論觀察到的問題和可以采取的措施。
(5)聘請專家。為了獲取對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要意義的專業(yè)技術(shù)、知識和技能，需要聘請有關(guān)專家并組成專家小組。專家小組可以為審計(jì)活動的有關(guān)人員的意見提供參考信息。
(6)科學(xué)實(shí)驗(yàn)。審計(jì)評價過程中的有些資料可以從相關(guān)部門直接獲取，但必要的直接檢測有時也非常重要，尤其是在間接資料不可信或者不完整時，就需要審計(jì)人員親自組織人力進(jìn)行直接檢測。
(7)實(shí)地觀察。實(shí)地觀察指審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地觀察和檢查。通過觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，了解制度的執(zhí)行情況，了解設(shè)備的使用情況，了解一線工作人員的看法和意見，以形成對被審計(jì)單位的感性認(rèn)識，發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步審計(jì)的線索。
(8)面談。指向有關(guān)人員口頭提問并獲得回答同時做好文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的主管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員。
(9)專題討論會。專題討論會是指通過召集組織相關(guān)人員，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或特定項(xiàng)目的具體問題，進(jìn)行座談討論及評估的一種方法。在召開座談會之前，應(yīng)事先將有關(guān)專題列表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時間適當(dāng)做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)的人員參與座談討論。
2、審計(jì)分析技術(shù)方法。審計(jì)分析技術(shù)方法就是利用各種分析技巧，對被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對比、分解、綜合和評價，從中找出各項(xiàng)目間差異及構(gòu)成要素，以揭示問題，取得證據(jù)。這里介紹幾種主要的審計(jì)分析技術(shù)方法：
(1)比較分析法。是指通過數(shù)據(jù)間進(jìn)行對比分析，即將反映被審計(jì)單位業(yè)績的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)與相關(guān)的投入、業(yè)務(wù)指標(biāo)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對比，找出不同時期同一性質(zhì)的數(shù)量差異、趨勢或比率，評價被審計(jì)單位的活動運(yùn)行狀況，發(fā)現(xiàn)其優(yōu)勢或不足，為審計(jì)結(jié)論提供科學(xué)依據(jù)。實(shí)際操作中，往往以上期報表數(shù)據(jù)、有關(guān)計(jì)劃、定額數(shù)據(jù)作為比較標(biāo)準(zhǔn);也可以以預(yù)算指標(biāo)、同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國際國內(nèi)先進(jìn)指標(biāo)作為比較標(biāo)準(zhǔn);還可以以審計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)或計(jì)算結(jié)果作為比較標(biāo)準(zhǔn)。
(2)事前事后分析。將被審單位項(xiàng)目執(zhí)行前后的情況進(jìn)行比較，判斷項(xiàng)目參與后的影響，分析項(xiàng)目投入后的績效。
(3)數(shù)據(jù)分布分析。審計(jì)人員可以將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的所有數(shù)值，以柱狀圖或曲線圖表示出來進(jìn)行分析。從數(shù)據(jù)的等級可以觀察某個因是否達(dá)到平均數(shù);從數(shù)據(jù)的分布可以決定某個變數(shù)是否達(dá)到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);從數(shù)據(jù)的形狀可以評價風(fēng)險。
(4)回歸分析法。是利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中的回歸分析，來確定兩種或兩種以上變數(shù)間相互依賴的定量關(guān)系的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。審計(jì)人員可以運(yùn)用回歸分析法，評價或分析各個可變因素發(fā)生聯(lián)系的程度，如測試假設(shè)與真實(shí)的關(guān)系，確定實(shí)際與預(yù)期的差異、預(yù)計(jì)未來的價值等。
(5)量本利分析法。是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本、利潤三者之間變量關(guān)系的方法。著重研究數(shù)量、成本和利潤之間的相互依存關(guān)系。這種分析方法是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的重要工具。主要適用于企業(yè)以及部分以盈利為目標(biāo)的事業(yè)單位。
(6)統(tǒng)計(jì)抽樣分析法。統(tǒng)計(jì)抽樣方法適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，包括系統(tǒng)抽樣、分類抽樣、隨機(jī)抽樣等，可以充分利用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)中的審計(jì)抽樣功能來完成。
(7)項(xiàng)目樹狀邏輯模式分析。項(xiàng)目樹狀邏輯模式說明被審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)邏輯，因?yàn)槟Ｊ綇?qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目的目標(biāo)和子目標(biāo)以及項(xiàng)目所導(dǎo)致的產(chǎn)出和成果，因此，在績效審計(jì)的準(zhǔn)備階段，利用項(xiàng)目樹狀邏輯模式可以對被審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果、相關(guān)規(guī)定、制度等更好地進(jìn)行了解。
(8)因素分析法。因素分析法是指查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法。它根據(jù)指數(shù)法的原理，在分析多種因素影響的事物變動時，為了觀察某一因素變動的影響而將其他因素固定下來，對事實(shí)進(jìn)行分析，并找出其成因。
總之，在績效審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況決定采用某一種或幾種審計(jì)技術(shù)和方法，原則上凡是有利于績效審計(jì)開展的方法都可采用，只有選擇了適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法開展績效審計(jì)，才能取得較好的審計(jì)效果。
(四)政府績效審計(jì)評價指標(biāo)
政府績效審計(jì)評價指標(biāo)是衡量被審計(jì)單位績效高低的尺度。從西方國家績效審計(jì)發(fā)展歷程來看，績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的建立完善也不是一朝一夕之功;從長期來看，績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的建立是完全必要而且勢所必然的。在當(dāng)前我國還沒有完善的評價指標(biāo)體系的情況下，如何解決這一問題，筆者認(rèn)為：
1、現(xiàn)行法規(guī)制度以及人們所普遍認(rèn)知或約定的標(biāo)準(zhǔn)都可以作為績效審計(jì)評價指標(biāo)，如：(1)國家的法律、法規(guī)、方針、政策;(2)主管部門的有關(guān)規(guī)定;(3)組織的規(guī)章制度;(4)各行業(yè)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn);(5)職業(yè)組織推薦的最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn);(6)計(jì)劃、預(yù)算、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);(7)歷史同期最高標(biāo)準(zhǔn);(8)國際國內(nèi)最佳標(biāo)準(zhǔn);(9)同行業(yè)先進(jìn)水平;(10)人們所普遍認(rèn)知或約定俗成的標(biāo)準(zhǔn);(11)審計(jì)人員的專業(yè)判斷。
2、績效審計(jì)評價時應(yīng)注意把握好以下原則：
(1)目標(biāo)原則。績效審計(jì)主要應(yīng)評價被審計(jì)單位對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，效果追求為先，再強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)、效率問題。
(2)適當(dāng)性、先進(jìn)性及關(guān)聯(lián)性原則。審計(jì)人員在選擇審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對既定目標(biāo)造成的不同影響，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，力求符合審計(jì)對象的特征要求;評價標(biāo)準(zhǔn)在被評價領(lǐng)域中要能代表優(yōu)秀的水平;評價標(biāo)準(zhǔn)要具有相關(guān)可比的特征。
(3)溝通原則。審計(jì)人員應(yīng)注意與被審計(jì)單位進(jìn)行必要的交流與溝通，妥善處理人際關(guān)系，盡量取得被審單位和人員的理解、支持和配合，以獲得真實(shí)可靠的信息，從而提高評價質(zhì)量。
(4)客觀原則。績效評價依賴于審計(jì)人員超然獨(dú)立的立場和精湛熟練的業(yè)務(wù)能力來完成。要做到這一點(diǎn)，審計(jì)人員必須具備應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，同時還應(yīng)避免利益沖突的影響。
(5)責(zé)任原則。評價時應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬，辯明責(zé)任是否為被審單位權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，是否為當(dāng)事人的可控事項(xiàng)，剔除其無法改變的外在影響。
(7)謹(jǐn)慎原則。對超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，證據(jù)不足，評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)，審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)不作評價。
(8)總體把握原則。先針對存在的問題，圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分階段評價，再進(jìn)行綜合評價，不能進(jìn)行總體評價的就不評價。
只有通過積極廣泛地開展績效審計(jì)探索和實(shí)踐，在長期不斷地摸索和嘗試中篩選、確定和補(bǔ)充，才能逐步創(chuàng)立出符合我國實(shí)際需要的評價指標(biāo)，進(jìn)而形成較為科學(xué)合理、系統(tǒng)完善的中國政府績效審計(jì)評價指標(biāo)體系。
(五)政府績效審計(jì)報告
政府績效審計(jì)報告的寫法暫無一定之規(guī)，目前可參照國家審計(jì)署6號令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中的審計(jì)報告格式和內(nèi)容。主要包括標(biāo)題、基本情況、審計(jì)評價、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計(jì)建議等五個部分。
績效審計(jì)報告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：1、被審計(jì)單位的基本情況;2、開展績效審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)。3、開展績效審計(jì)的目的。 4、績效審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)及評價意見或結(jié)論。5、績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要績效問題和事實(shí)。包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的在資源的取得、使用和管理中的損失、浪費(fèi)等問題，效率性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的無效率或低效率問題，效果性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的無效果、效果差、未達(dá)到目標(biāo)等主要問題;以及導(dǎo)致上述問題的原因及產(chǎn)生的影響。6、對進(jìn)一步優(yōu)化資源管理、節(jié)約使用資源，改進(jìn)經(jīng)營管理、提高效率，改善和提高效果所提出的建議。
除一般審計(jì)報告的寫作要求外，值得注意的是：績效審計(jì)報告可以充分利用表格、圖形、圖片等分析形式;評價部分和問題部分更加側(cè)重于原因分析;績效審計(jì)盡管涉及到許多專業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域，但報告的表述同樣要求完整、準(zhǔn)確、客觀和有說服力，通俗易懂且簡明扼要。
七、如何開展我國政府績效審計(jì)
政府績效審計(jì)目前已成為我國審計(jì)發(fā)展的主流方向，這是當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求，也是我國審計(jì)的使命使然。在新的時局下，廣大審計(jì)工作者應(yīng)解放思想，更新觀念，樹立起績效審計(jì)新理念。每一位審計(jì)人都應(yīng)克難奮進(jìn)，搶前爭先，積極探索，大膽實(shí)踐。政府績效審計(jì)的開展涉及到許多寬泛的論題，很難面面俱到，也很難口徑一致。本章節(jié)筆者主要從加強(qiáng)績效審計(jì)宣傳、加強(qiáng)績效審計(jì)學(xué)習(xí)培訓(xùn)以及加強(qiáng)績效審計(jì)實(shí)踐等方面作一些探討。
(一)加強(qiáng)政府績效審計(jì)宣傳
特別是在目前政府績效審計(jì)還未為人們所普遍認(rèn)知的情況下，績效審計(jì)宣傳工作尤為重要。只有通過到位的宣傳，政府和民眾才能知曉績效審計(jì)，進(jìn)而才有可能得到廣泛支持和認(rèn)可。
績效審計(jì)只有首先得到各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持才可能展開，也才可能有一個良好的審計(jì)環(huán)境。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步通過宣傳，通過工作匯報，特別是通過卓有成效的探索實(shí)踐，使上至國家總理下至市長縣長，對政府績效審計(jì)刮目相看，從而更加重視績效審計(jì)工作。通過宣傳，要讓黨和國家的各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大干部職工都能切身地感受到，開展績效審計(jì)更有審計(jì)的廣度深度，取得的審計(jì)成果更有層次質(zhì)量，績效審計(jì)的確能夠在轉(zhuǎn)變和優(yōu)化政府職能，服務(wù)促進(jìn)管理，提高財政資金使用效益，促進(jìn)深化改革，推動體制、機(jī)制、制度完善，以及實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀等許多方面，發(fā)揮出獨(dú)特的、無與倫比的巨大作用。
媒體應(yīng)是績效審計(jì)宣傳的主陣地。審計(jì)人員要善于通過報刊、雜志、互聯(lián)網(wǎng)等媒體廣泛宣傳績效審計(jì)及績效審計(jì)成果，普及民眾績效意識。作為中國審計(jì)喉舌的《中國審計(jì)報》應(yīng)有正確的輿論導(dǎo)向和主旨，今后應(yīng)加大績效審計(jì)方面的宣傳、研究、指導(dǎo)和經(jīng)驗(yàn)交流、介紹等力度。
被審單位是審計(jì)機(jī)關(guān)通過績效審計(jì)工作直接開展宣傳的重要對象。審計(jì)人員應(yīng)注意通過宣傳開展工作，并通過工作做好宣傳。績效審計(jì)重在促進(jìn)，所追求的其實(shí)就是管理活動和資金運(yùn)用的最優(yōu)化，這顯然與被審單位的追求是一致的。在審計(jì)方法上，績效審計(jì)不限于查賬，更多的是了解事實(shí)、收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和評估。審計(jì)人員在了解基本情況、確定審計(jì)目標(biāo)、建立評價標(biāo)準(zhǔn)、取得審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論以至提出審計(jì)建議等一系列工作的環(huán)節(jié)上，都需要聽取被審計(jì)單位管理層、執(zhí)行層等各方面的意見，整個過程都在溝通、合作與協(xié)商。所以，績效審計(jì)的實(shí)施一般稱為調(diào)查，而不是檢查，較易于切入被審計(jì)單位本身的工作。由此可見，審計(jì)人員要善于開展績效審計(jì)，要能科學(xué)地寓宣傳于工作，以充分調(diào)動被審計(jì)單位人員參與的積極性，以爭取到被審計(jì)單位和人員充分的理解和支持。當(dāng)然也需要注意，審計(jì)機(jī)關(guān)是一個超脫于政府決策和執(zhí)行活動的監(jiān)督部門，審計(jì)人員在工作中必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不可以放棄職責(zé)違背事實(shí)或降低標(biāo)準(zhǔn)。
(二)加強(qiáng)政府績效審計(jì)學(xué)習(xí)培訓(xùn)
加快審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)更是迫在眉睫。國外績效審計(jì)歷經(jīng)50余年發(fā)展現(xiàn)已走向成熟，只有充分學(xué)習(xí)和借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)及一切優(yōu)秀的審計(jì)成果，兼收并蓄，才能充分發(fā)揮中國審計(jì)的后發(fā)優(yōu)勢，迎頭趕上，直至實(shí)現(xiàn)超越。同時作為高層次超然的績效審計(jì)，要求審計(jì)人員必須具備較高的政策理論水平。績效審計(jì)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，要特別注意提升審計(jì)人員的政治素養(yǎng)。審計(jì)人員要做到了解中國放眼世界，要關(guān)注國家的發(fā)展戰(zhàn)略，要能科學(xué)評估中國的生產(chǎn)力及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，正確估計(jì)中國在市場化、工業(yè)化、國際化進(jìn)程中可能存在的潛在風(fēng)險，要研究中國特色社會主義建設(shè)中的各種矛盾及其伴生的系列問題，要系統(tǒng)學(xué)習(xí)研究馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、三個代表及科學(xué)發(fā)展觀理論，要真正學(xué)懂弄懂十一屆三中全會以來黨和國家的大政方針和政策。績效審計(jì)對審計(jì)人員有更高的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)素質(zhì)要求，審計(jì)人員要有宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識，具有較高的專業(yè)水平，較寬的知識結(jié)構(gòu)、判斷力和綜合分析能力，具有高度的社會責(zé)任感，負(fù)責(zé)任而又善于溝通協(xié)調(diào)。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使至少有一大部分人能在理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平兩大方面有一定提高，能真正理解并能夠操作績效審計(jì)實(shí)務(wù)，真正明白為什么要開展績效審計(jì)，績效審計(jì)應(yīng)該審什么、怎么審。
(三)加強(qiáng)政府績效審計(jì)實(shí)踐
在績效審計(jì)的探索實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，各級審計(jì)機(jī)關(guān)，一是要克服“等、靠、要”情結(jié)，二是要力避“閉門造車”，因?yàn)闊o論是“要”來的模式，還是“造”出來的模式，在績效審計(jì)實(shí)務(wù)中都是難起作用的。同時因?yàn)榭冃徲?jì)畢竟不是填充統(tǒng)計(jì)報表，它必須靠全體審計(jì)人的親力親為，腳踏實(shí)地的探索實(shí)踐，長期堅(jiān)持不懈的砥礪積淀。績效審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)注意以下幾個方面的問題：
1、求真務(wù)實(shí)，少說多做。在績效審計(jì)開展過程中，不可避免地會遇到許多難以想象困難，包括我國目前的審計(jì)基礎(chǔ)、理論指導(dǎo)、法制環(huán)境、審計(jì)資源、社會環(huán)境、審計(jì)模式等等。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要多研究、多學(xué)習(xí)、多借鑒、多探索、多實(shí)踐、多總結(jié)，少爭議、少抱怨、少叫苦。其實(shí)，就本人看法，僅科學(xué)發(fā)展觀的提出，就給績效審計(jì)提供了無與倫比的強(qiáng)大支持，其飽滿豐富的內(nèi)涵，用于之于政府績效審計(jì)，真正是取之不盡用之不竭。
2、詳盡調(diào)查，充分準(zhǔn)備。在績效審計(jì)實(shí)踐中，研究審計(jì)對象是很重要的工作。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要比以往的財務(wù)審計(jì)增加成倍的調(diào)查分析。只有通過充分的審前調(diào)查，才能對績效審計(jì)的具體目標(biāo)和范圍作出恰當(dāng)?shù)慕缍ǎ贫ǔ銮袑?shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，包括明確的審計(jì)目標(biāo)，建立適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，評估可獲得的信息和資料，還要斟酌是否有足以勝任的審計(jì)人員等。如在審計(jì)子目標(biāo)的選擇上要考慮兩方面的因素，一是項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險性，即可能存在較大問題有較大的可改善空間，二是審計(jì)機(jī)關(guān)力所能及。如果僅憑以往的經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣做法去開展績效審計(jì)工作，一旦執(zhí)行就會遇到許多情況不明的困惑，導(dǎo)致審計(jì)時間和空間的無限延長，出現(xiàn)事倍功半的審計(jì)后果。
3、量力而行，循序漸進(jìn)。縱觀國內(nèi)外審計(jì)發(fā)展規(guī)律，績效審計(jì)同樣應(yīng)循著由小到大，由淺入深，由簡單而復(fù)雜的路線漸進(jìn)式推進(jìn)，盡量減少審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險。由于我國績效審計(jì)尚處于起步階段,現(xiàn)階段開展績效審計(jì)，應(yīng)從微觀績效為切入點(diǎn)，循序漸進(jìn)。即以資金績效審計(jì)為基礎(chǔ)和最佳突破口，因?yàn)橐源饲腥肴菀咨鲜郑阌诓僮鳎欣诖蜷_工作局面;也可以用“解剖麻雀”的方式選擇一項(xiàng)財政資金使用的某個方面或某個環(huán)節(jié)，進(jìn)行專項(xiàng)績效審計(jì);還可以在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的某一方面有所側(cè)重。
4、加強(qiáng)制度績效審計(jì)。在今后較長一段時期內(nèi)，我國經(jīng)濟(jì)社會體制仍將處在不斷完善之中，解決好體制、機(jī)制和管理上的矛盾與問題，是當(dāng)前中國現(xiàn)代化的主要任務(wù)。這就決定了我國績效審計(jì)的探索和實(shí)踐，必須圍繞促進(jìn)有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善展開。因此，以解決好宏觀體制、機(jī)制、管理制度和政策層面問題為目標(biāo)的宏觀管理型績效審計(jì)，是當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)中國政府績效審計(jì)的重大課題，是中國績效審計(jì)的重大任務(wù)和努力方向。
魯迅先生有一句名言：“地上本沒有路，走的人多了也就成了路”，筆者在此用這句充滿哲理的話，寄語所有敢為天下先的中國審計(jì)人。筆者深信，在社會各界各方面的推動下，在中國審計(jì)者的共同躬行下，中國績效審計(jì)一定會逐漸走入社會，走入民眾，融入世界審計(jì)主流，并創(chuàng)造出中國審計(jì)的新輝煌。
來源：湖北巴東縣審計(jì)局
