摘要 當(dāng)前,由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已經(jīng)嚴(yán)重影響歐美、亞洲等世界各國(guó)家,全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑,金融危機(jī)也正在對(duì)我國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生明顯不利影響。我國(guó)GDP在2008年四個(gè)季度出現(xiàn)下滑,為實(shí)現(xiàn)我國(guó)“保增長(zhǎng)”的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),為世界經(jīng)濟(jì)走出困境做出貢獻(xiàn),2008年底,國(guó)務(wù)院出臺(tái)了十大刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)政策,其中增值稅轉(zhuǎn)型改革是主要內(nèi)容之一。本文從增值稅概念入手,就當(dāng)前形勢(shì)下我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本內(nèi)容進(jìn)行分析,得出增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義,對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革中我們應(yīng)注意的問題提出粗淺的看法。
關(guān)鍵詞 增值稅;增值稅轉(zhuǎn)型;改革
一、增值稅轉(zhuǎn)型
所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣(房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)除外)。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造,因而很受企業(yè)的歡迎。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容
近日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,決定自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。
增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí),作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅^征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
增值稅轉(zhuǎn)型改革的目的是為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展具有重大意義。
(一)完善增值稅制度
1994年稅制改革時(shí),出于抑制投資膨脹,保證財(cái)政收入的考慮,采用的是生產(chǎn)型增值稅,其中最大的特點(diǎn)是只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額,而作為固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這樣不可避免的產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展,推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革以勢(shì)在必行。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出在“十一五”期間完成這一改革。自2004年7月1日起,國(guó)家首先在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)。2008年7月1日,國(guó)務(wù)院將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2007年底,東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元,累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造,也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。十一居全國(guó)人大一次會(huì)議審議同意的全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告,明確提出于2009年1月1日,在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局在接受相關(guān)采訪時(shí)說:“增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,稅基最大,但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅,稅基相當(dāng)于國(guó)民收入,稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基相當(dāng)于最終消費(fèi),稅基最小,但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中,絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅?！?
國(guó)務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,規(guī)范和完善我國(guó)增值稅制度,使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求,并為最終完善增值稅制、完成全國(guó)人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。
(二)有利于企業(yè)發(fā)展
增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減,主要內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。從而避免重復(fù)征稅,理順了資本品的價(jià)格,使得企業(yè)能有效率地配置資源,有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁;有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。據(jù)測(cè)算,此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減少收入超過1200億元。隨著國(guó)家十大經(jīng)濟(jì)政策的全面落實(shí),增值稅轉(zhuǎn)型改革將刺激投資朝新增的方向發(fā)展,幫助我國(guó)企業(yè)盡早擺脫金融危機(jī)的影響。 (三)有利于企業(yè)自主創(chuàng)新和利用外資
此次改革取消了進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)買設(shè)備,不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅同樣能得到抵扣。這樣,鼓勵(lì)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù);利于企業(yè)自主創(chuàng)新、設(shè)備國(guó)產(chǎn)化和我國(guó)裝備制造業(yè)的振興。同時(shí),取消了外資企業(yè)的在增值稅上的“超國(guó)民待遇”。有利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
(四)有利于中小企業(yè)的發(fā)展
本次增值稅轉(zhuǎn)型改革適用對(duì)象是增值稅一般納稅人。改革后一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降。而小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶),由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其增值稅負(fù)擔(dān)沒有因轉(zhuǎn)型改革而降低。為了配合增值稅裝型改革。平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),同時(shí)考慮到中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍的現(xiàn)狀,此次改革將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%,不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率。
小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào),將較大程度減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)一步改善稅收征管現(xiàn)狀,為中小企業(yè)騰出更多資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新提供一個(gè)更加有利的條件。此外,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展,幫助中小企業(yè)渡過當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困難時(shí)期,促進(jìn)城鄉(xiāng)勞動(dòng)人口充分就業(yè)。
四、增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中應(yīng)注意的問題
(一)避免盲目投資
增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。很顯然,有利于企業(yè)設(shè)備更新等固定資產(chǎn)投資。但是,企業(yè)什么時(shí)候增加固定資產(chǎn)投資、投資規(guī)模多大,一定要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度來考慮,更要從全國(guó)一盤棋的角度來考慮,避免企業(yè)重復(fù)投資或盲目投資,真正做到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。
(二)避免新一輪的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染
增值稅轉(zhuǎn)型改革后,礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,整本稅負(fù)將有所下降。盡管對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用稅率恢復(fù)到了17%,但對(duì)資源開采尤其是不可再生資源的開采都應(yīng)當(dāng)以國(guó)際的視野從必要性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、環(huán)境性等方面論證及審批,加強(qiáng)政府監(jiān)管,對(duì)不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)要求的投資要堅(jiān)決制止。
(三)避免進(jìn)一步加大中東部、西東部的發(fā)展失衡
國(guó)家“十一五”規(guī)劃理念是:以人為本,促進(jìn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。東部地區(qū)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快,經(jīng)濟(jì)實(shí)力的雄厚在一定程度上遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中、西部,在增值稅轉(zhuǎn)型改革的優(yōu)惠政策惠及全國(guó)企業(yè)的時(shí)候,東部企業(yè)的設(shè)備改造、技術(shù)更新、企業(yè)自主創(chuàng)新和利用外資及中小企業(yè)發(fā)展等方面勢(shì)必將進(jìn)一步走在中、西部的前面。我們認(rèn)為,國(guó)家在實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革的時(shí)候,可以在增值稅率、征稅起點(diǎn)等方面給中、西部企業(yè)以更大的優(yōu)惠政策,避免進(jìn)一步加大中東部、西東部的發(fā)展失衡。
總之,增值稅轉(zhuǎn)型改革為我國(guó)應(yīng)對(duì)當(dāng)前的國(guó)際金融危機(jī)創(chuàng)造了有利條件。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,短期可為企業(yè)減負(fù),增加企業(yè)投資積極性,實(shí)現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前“保增長(zhǎng)”的經(jīng)濟(jì)目標(biāo);長(zhǎng)期可以刺激投資,提振內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造,配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
