［摘 要］隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)教育成本的核算已成為現(xiàn)實(shí)需求，通過(guò)教育成本的核算，有利于教育資源的優(yōu)化配置和使用效率的提高，提高其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)力，使高校教育事業(yè)健康、有序地發(fā)展。
［關(guān)鍵詞］高等學(xué)校；教育成本；核算
［中圖分類(lèi)號(hào)］F234.2［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）01-0041-02
眾所周知，成本核算是傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的命題，高校非營(yíng)利性組織的特征決定了不需要計(jì)算利潤(rùn)，因此高校沒(méi)有核算教育成本的內(nèi)在要求。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，很多學(xué)校在努力培養(yǎng)好人才的同時(shí)講求經(jīng)濟(jì)效益，高校教育成本問(wèn)題受到了廣泛的關(guān)注。因此，高校對(duì)學(xué)生進(jìn)行教育成本的核算不僅具有重大的理論意義，而且具有十分迫切的現(xiàn)實(shí)意義。
一、 高校進(jìn)行教育成本核算的必要性
1. 高校教育成本核算有利于學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高教育資源利用率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力
目前，我國(guó)高校面臨的問(wèn)題之一就是教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象并存。一方面，由于國(guó)力的原因，我國(guó)現(xiàn)有的教育資源仍是短缺的、有限的，教育資源短缺在短時(shí)期內(nèi)還難以得到解決。另一方面，由于高校沒(méi)有成本觀念，片面追求辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，甚至超過(guò)自身的經(jīng)濟(jì)承受能力貸款進(jìn)行硬件設(shè)施的建設(shè)，而且由于缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，往往是拆了建，建了拆，儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，這些問(wèn)題都嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)健康有序地發(fā)展。因此，只有通過(guò)強(qiáng)化高校教育成本核算，才能促進(jìn)高校的教育資源得到充分合理的利用，不斷提高辦學(xué)效益。
2. 高校教育成本核算是政府及教育主管部門(mén)科學(xué)核定政府撥款，有效實(shí)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)
我國(guó)《高等教育法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院教育行政部門(mén)及其他有關(guān)部門(mén)，根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則”，“對(duì)不同層次和科類(lèi)的學(xué)校，撥款標(biāo)準(zhǔn)和撥款方式應(yīng)有所區(qū)別。”隨著2002年政府預(yù)算撥款體制的改變，使撥款方式由基數(shù)加增長(zhǎng)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榘瓷~撥款，但生均撥款基數(shù)的確定需要建立在正確的生均培養(yǎng)成本的基礎(chǔ)上，因此，正確的核算教育成本顯得尤為重要。
3. 高校教育成本核算是物價(jià)部門(mén)合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)
大學(xué)教育屬于非義務(wù)教育，繳費(fèi)上學(xué)是《高等教育法》賦予每個(gè)學(xué)生的義務(wù)。問(wèn)題是，培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)究竟是多少，收取學(xué)費(fèi)的依據(jù)是什么，收取的學(xué)費(fèi)能補(bǔ)償多少培養(yǎng)成本，所有這些問(wèn)題的解決，都需要準(zhǔn)確地核算辦學(xué)成本，以確定不同層次、不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成本，從而為物價(jià)部門(mén)制定出科學(xué)、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。
4. 高校教育成本核算是高等教育體制改革的必然要求
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，資金來(lái)源從單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I集資金，這就打破了在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)國(guó)家下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)，學(xué)校只管使用，而不管支出是否合理和必要，高校沒(méi)有成本核算的壓力和動(dòng)力的局面，在這種新形勢(shì)下，高校只有進(jìn)行成本核算，才能最大限度地挖掘內(nèi)部潛力，提高其辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、 高校教育成本核算的基本前提和一般原則
（一）高校教育成本核算的基本前提
1. 高校教育成本核算的對(duì)象
高等教育生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品是“學(xué)生”，他們是教育服務(wù)的接受者，也正是教育成本的核算對(duì)象。由于高校中不同科類(lèi)、不同層次、不同專(zhuān)業(yè)的教育成本不同，為了準(zhǔn)確地核算教育成本，在成本核算時(shí)可按培養(yǎng)對(duì)象的層次劃分，高校的學(xué)生可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，主要有以下幾種：
（1） 按是否有學(xué)歷劃分。可以分為學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育兩大類(lèi)。其中學(xué)歷教育包括本科生、專(zhuān)科生、研究生、成人高等教育生。非學(xué)歷教育包括研究生進(jìn)修班學(xué)生、各類(lèi)輔導(dǎo)班學(xué)生。
（2） 按學(xué)習(xí)方法劃分。可以分為全日制學(xué)生和非全日制學(xué)生兩大類(lèi)。
（3） 按學(xué)科劃分。可以分為經(jīng)濟(jì)管理學(xué)、法學(xué)、文學(xué)、歷史、農(nóng)學(xué)、醫(yī)學(xué)等多個(gè)學(xué)科。
2. 高校教育成本核算的會(huì)計(jì)期間
為了定期地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)收支狀況，就必須將持續(xù)不斷的教學(xué)科研活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)、相等的會(huì)計(jì)期間，據(jù)以準(zhǔn)確無(wú)誤地編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。由于我國(guó)的教育周期是按學(xué)年（當(dāng)年9月1日至次年8月31日）劃分的，學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)也是按學(xué)年收取的，其特殊性決定了高校教育成本的計(jì)量應(yīng)將學(xué)年作為教育成本核算的期間，才能更符合高校特定的運(yùn)行規(guī)律。
3. 高校教育成本核算的持續(xù)經(jīng)營(yíng)
高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以各項(xiàng)教學(xué)、科研活動(dòng)持續(xù)正常進(jìn)行為前提。明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，例如計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，才能準(zhǔn)確地反映教育成本的內(nèi)容。
（二）高校教育成本核算的一般原則
1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的收入和支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和支出。目前各高校會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，即均是以現(xiàn)金是否收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)，顯然是不科學(xué)的，不能準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的收入和成本、費(fèi)用。因此，只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而正確核算高校教育成本。
2. 配比原則
配比原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。由此可見(jiàn)，配比原則強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用與該期間的收入相匹配，教育成本核算必須運(yùn)用配比原則，才能正確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的教育成本。 3. 劃分收益性支出和資本性支出原則
凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)作為資本性支出。收益性支出通常用于人工、材料等經(jīng)常性項(xiàng)目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出。只有遵循劃分收益性支出和資本性支出的原則，才能準(zhǔn)確地核算高校教育成本。
三、高校教育成本核算的相關(guān)問(wèn)題
1. 科研支出是否計(jì)入教育成本
科研是高等教育的重要的社會(huì)職能之一，它與教學(xué)活動(dòng)一起構(gòu)成了高校兩大最主要的活動(dòng)，它對(duì)提升教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強(qiáng)高校的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的作用。科研經(jīng)費(fèi)的支出與學(xué)生的培養(yǎng)成本有著必然的聯(lián)系，因此，科研支出應(yīng)按一定的比例計(jì)入教育成本中。
2. 固定資產(chǎn)折舊計(jì)入教育成本的問(wèn)題
按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)在購(gòu)置或建造時(shí)一次性計(jì)入有關(guān)支出，并同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，除特殊情況外不得隨意變動(dòng)其賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)不計(jì)提折舊，待固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)同時(shí)減少固定資產(chǎn)和固定基金。這種做法使固定資產(chǎn)在實(shí)際使用時(shí)，其價(jià)值雖有損耗，但并未轉(zhuǎn)入高校的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中，從而不能真實(shí)地反映高校當(dāng)年會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，影響了高校教育成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。因此，為了真實(shí)地核算高校教育成本，高校就應(yīng)該采取一定的方法，一定的折舊率對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。例如，對(duì)房屋、家具等一般固定資產(chǎn)可按使用年限采用直線折舊法計(jì)提折舊，對(duì)一些更新比較快的教學(xué)、科研設(shè)備可采用加速折舊法計(jì)提折舊。
主要參考文獻(xiàn)
[1] 朱永琴，王蘭芳. 芻議高等學(xué)校教育成本核算體系.浙江工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2005，4（2）：2-3.
[2] 吳明學(xué)，李陽(yáng)倩，雷達(dá). 高校教育成本核算有關(guān)問(wèn)題探討[J].成都中醫(yī)藥大學(xué)學(xué)報(bào)：教育科學(xué)版，2005，7（1）：1.
[3] 林鋼，武雷. 論高等教育成本的確認(rèn)與計(jì)量[J]. 教育財(cái)會(huì)研究，2006，（2）：1.
