自1998年1月1日起,現金流量表已成為為我國企業財務報表的主要組成部分之一。在分析一個企業的財務狀況時,它是一個不可多得的工具。現金流量表是以現金流入和現金流出來說明企業報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表。它反映了企業一定時間內現金流入和流出的金額,表明企業獲得現金和現金等價物的能力。從1998年開始,我國財政部要求企業以現金流量表代替財務狀況變動表,與資產負債表、利潤表一起從不同角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。對于施工企業來說,現金流入流出能力的強弱尤為重要,它直接關系到企業施工進程,通過現金流量表可以使施工企業更直接地了解企業未來現金流入的能力,用現金支付債務的能力以及預計企業將來的財務狀況等。可見,現金流量表編制質量的高低直接影響到企業的經營活動。
現金流量表將所填列的項目歸類可以分為兩個層次,第一個層次為某一項現金應歸屬的大類,即是屬于經營活動、投資活動還是籌資活動;第二層次是應歸屬于大類的某一個具體項目。第一層次劃分不清,則可能會造成主表和補充資料的不一致,因為在主表中若將屬于投資或籌資活動的現金收支計入經營活動現金流量或者相反,而在補充資料中為加以考慮,都將會導致直接法和間接法反映的經營活動現金凈流量數據不同。因此,對項目的進行合理的歸類是填制現金流量表最至關重要的。
一、正確理解現金流量表及附表中的幾個項目
1.銷售商品、提供勞務受到的現金。在施工企業會計核算中,該項目是以利潤表中的工程結算收入為起點,通過對應收賬款、預收賬款以及壞賬準備等科目的分析計算得出。具體計算公式為:銷售商品、提供勞務收到的現金=工程結算收入+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期末余額)-當期計提的壞賬準備。這里所說的收入除了包括提供勞務本期收到的現金外,還包括以前年度提供勞務本期收到的現金、以后年度提供勞務本期預收的現金以及當期收回的前期已經核銷又收回的壞賬準備。由于施工企業繳納的稅金為營業稅,不涉及增值稅,因此工程結算收入中不包括任何稅金。
2.購買商品、接受勞務支付的現金。在施工企業會計核算中,該項目是以利潤表中的工程結算成本為起點,通過對應付賬款、預付賬款、存貨等科目進行分析計算得出。具體計算公式為:購買商品、接受勞務支付的現金=工程結算成本-(存貨期初余額-存貨期末余額)+(應付賬款期初余額-應付賬款期末余額)+(預付賬款期末余額-預付賬款期初余額)。這里所說的接受勞務支付的現金不僅包括接受勞務本期支付的現金,還包括以前年度接受勞務本期支付的現金、以后年度接受勞務本期預先支付的現金。由于施工企業繳納的是營業稅,不是增值稅納稅人,購買原材料所支付賬款中包含有一部分增值稅額直接計入到工程成本當中,因此,工程結算成本中應包括購買原材料支付的增值稅額。
這里需要著重說明的是存貨。在資產負債表中的存貨是由原材料、在途材料、周轉材料等科目匯總計算得出的。在建工程作為一個單獨的項目列示在資產負債表中。但是在施工企業中,在建工程雖然在資產負債表中單獨列示,在編制現金流量表時,在建工程應當與存貨合并計算全部作為存貨。也就是說,在計算購買商品、接受勞務支付的現金時,相關存貨項目不僅包括原材料、庫存材料等科目,還包括在建工程科目。這是因為一般企業的在建工程完工后要轉為本企業的固定資產自用,但是在施工企業,在建工程完工后是要交付開發商的,并不轉為自用的固定資產。因此,施工企業的在建工程實際上是待完工的商品,在工程完工之前應作為企業存貨看待。因此施工企業在編制現金流量表時,分析存貨項目時應當把在建工程科目與存貨科目合并進行匯總分析填列。
3.支付的各項稅費。具體項目包括工程結算稅金及附加(也就是營業稅金及附加)、企業所得稅。對于計入到管理費用中的房產稅、土地使用稅、車船稅等稅金,《準則》中并未具體說明是否計入到項目中。我個人認為,在正常的生產經營條件下,無論本月是否取得收入,這幾項稅金也都必須繳納的,也就是說,這幾項稅金與企業的收入并無必然的直接聯系。因此,不應計入支付的各項稅費的項目中,而應計入到“支付的其他與經營活動和有關的的現金”項目中。至于印花稅、河道稅,由于是直接與收入或購銷合同相聯系的,所以應當計入到“支付的各項稅費”項目中。
4.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額。該項目所要求的是一個凈額概念,也就是說該項目金額填列的應該是處置固資產、無形資產所收到的殘值收入減去處置費用后的凈額,并不是固定資產清理科目的余額。由于固定資產清理科目中還包括轉入的固定資產余值,這部分金額不直接涉及到現金,因此用固定資產清理科目的余額填列該項目是不正確的。
5.補充資料中的“累計折舊”項目所填列的金額應該是本年計提的折舊金額。如果企業當期有出售、處置、購買固定資產的行為,就會使累計折舊科目的余額發生變化,用累計折舊的年末數額減去年初數額,得出的差額不一定是本期計提的累計折舊金額。因此這個項目填列的金額應根據固定資產折舊明細表本期計提的數額分析填列。
6.經營性應收項目的減少(或增加)。具體分析項目大致應包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、壞賬準備等科目。一般情況下用年初余額減去年末余額即可。
7.經營性應付項目的增加(或減少)。具體分析項目大致應包括應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、其他應交款、其他應付款、未交稅金、應付利潤等。一般情況下用年末余額減去年初余額即可。
事實上對補充資料中將凈利潤調節為經營活動現金流量進行調整時,主要關注以下四個方面的調整。(1)實際沒有支付現金的費用;(2)實際沒有收到現金的收益;(3)不屬于經營活動的損益;(4)經營性應收應付項目的增減變動。調整的基本計算式:“經營活動現金凈流量=凈利潤-沒有收到現金的收入+沒有支付現金的費用±投資、籌資活動增減的凈收益±與凈利潤無關的經營活動現金收支”。這種方法可以反映企業凈利潤與經營活動現金流量產生差異的原因,以促使企業注重凈利潤與現金流量的協調一致。 二、編制現金流量表的若干建議
1.我國《現金流量表》準則規定在主表中運用直接法,在補充資料中運用間接法分別反映經營活動的現金凈流量。鑒于我國會計人員編制習慣以及編制基礎不扎實等問題,我認為在《現金流量表》編制初始階段,應盡量采用間接法,待基礎工作做好以后再同時使用兩種方法。這樣做可保證該報表能及時、正確的編制出來,可增加會計人員編制報表的信心。頭則,則會欲速不達。現實中有的企業編表不平衡時,隨意倒擠、湊數字,這些現象一旦形成,將會使報表提供的信息嚴重失真,后果將不堪設想。與此同時,應加強企業財務人員對該項報表填制的業務培訓。
2.鑒于企業管理者們對該表的作用、重要性認識不清等原因,我認為應在加強對企業會計人員繼續培訓的同時,還應當在企業管理者中加強對該報表的宣傳,讓他們認識到該報表提供的信息的意義所在以及如何運用這些信息進行管理方面決策。同時在對企業的評價方面增加一些現金流量方面的評價和考核指標,以引起他們對該報表的重視和編制方面的支持。
3.編制報表者應對企業本身的經濟業務應當十分熟悉,具體會計科目運用靈活,、對資金運用軌跡十分了解,能準確定義各項目的范圍,熟練的運用公式。
4.做好必要科目輔助明細表的記錄工作。固定資產折舊明細表、工資費用分配表、代扣代繳個人所得稅明細表、壞賬提取明細表等明細表是我們日常工作必須編制的,因此,只要按月將明細表的結果直接記錄在備用登記薄中,在年終的時候就可為快速編制現金流量表提供最直接的數據。
總之,通過現金流量表可了解企業本期即以前各期現金的流入、流出及結余情況,發現企業在財務方面存在的問題,正確評價企業當前、未來的償債能力,支付能力,以及企業當前和以前各期取得的利潤的質量,科學預測企業未來的財務狀況。它全面地反映了企業的現金流量信息,同時滿足了投資者及債權人了解企業財務狀況以進行經濟決策,對防范和化解金融風險,穩定社會發展都有重大現實意義。現金流量表做為三大財務報表之一,雖然為我們提供了眾多有價值的信息,但它本身也有一些固有的缺陷,有時甚至會出現假賬。但是,現金流量表作為公司基本面分析的一個重要組成部分,應當引起企業足夠的重視。
